Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2004 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока погашения, который установлен договором.

По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность:

а) при размещении облигаций по цене, превышающей номинальную стоимость: Д-т 51, К-т 66, 67 - на номинальную стоимость облигаций; Д-т 51, К-т 98 - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы": Д-т 98, К-т 91;

б) при размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости: Д-т 51, К-т 66, 67 - на сумму полученных денежных средств. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Д-т 91, К-т 66, 67.

Причитающиеся по облигациям проценты к уплате учитываются в составе операционных расходов и отражаются в учете записью: Д-т 91, К-т 66, 67. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть доходы по облигациям как расходы будущих периодов: Д-т 97, К-т 66, 67; по отчетным периодам, к которым относятся данные начисления, - Д-т 91, К-т 97.

При погашении облигационного займа делается запись: Д-т 66, 67, К-т 51.

При выпуске финансовых векселей векселедатель может разместить вексель с дисконтом или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости:

Д-т 51, 52, К-т 66, 67 - на фактически полученную сумму денежных средств;

Д-т 91, К-т 66, 67 - на сумму причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта по векселям организация-векселедатель может данные расходы предварительно учитывать на счете 97, т.е. Д-т 97, К-т 66, 67, с последующим равномерным списанием: Д-т 91, К-т 97.

На основании извещения кредитной организации об оплате в учете делается запись: Д-т 66, 67, К-т 62; при возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета векселей из-за невыполнения в установленный срок векселедателем по векселю своих обязательств, - Д-т 66, 67, К-т 51, 52.

Задача

С расчетного счета перечислены денежные средства поставщикам в счет оплаты материалов. По какому документу и какой бухгалтерской записью отразится эта операция?

Оплата поставщику будет произведена по платежному поручению, в учете данная операция отразится записью: Д-т 60, К-т 51.

2. Сметный расчет объема продаж и обоснование цены товара

Смета продаж служит основой для составления остальных видов смет. Смета продаж включает информацию:

о предполагаемых объемах реализации по каждому товару;

об ожидаемой цене единицы каждого товара.

Бюджет продаж показывает объем продаж в количественном и стоимостном измерениях. Обычно бюджет продаж включает и расчет ожидаемых денежных поступлений от продажи товаров с учетом продажи товаров в кредит. Такие расчеты используются при составлении бюджета движения денежных средств.

При оценке предполагаемого объема продаж в натуральном выражении отправным пунктом служат ожидаемые данные об объеме продаж предыдущего года. Эта величина изменяется в текущем году с учетом факторов, непосредственно влияющих на объем реализации:

объем товаров заказанных, но не отгруженных;

рекламная кампания;

экономическая конъюнктура в отрасли и экономике;

степень использования производственных мощностей;

ценовая политика;

результаты рыночных исследований.

Один из возможных вариантов сметы продаж приведен в таблице.

Товар и регион	Объем продаж в на- туральном выраже- нии	Цена единицы про- дукции, ден. ед.	Всего продажи, ден. ед.
Товар Х	528000		5227200
Регион А Регион Б Регион В	208000 162000 158000	9,90 9,90 9,90	2059200 1603800 1564200
Товар Y	280000		4620000
Регион А Регион Б Регион В	111600 78800 89600	16,50 16,50 16,50	1841400 1300200 1478400
Всего выручка от реализации			9847200

При составлении сметного расчета объема продаж обоснование цен на товары имеет решающее значение. В свою очередь принятие решения по цене зависит от внешних и внутренних факторов.

К внешним факторам можно отнести:

общий спрос на рынке на данный продукт;

наличие на рынке аналогичных товаров других предприятий;

цену на аналогичную продукцию конкурирующих предприятий;

заинтересованность покупателей в низкой цене на товар или в более высоком его качестве.

Внутренними факторами являются:

себестоимость продукции;

необходимость покрытия инвестиций;

качество материалов и труда;

использование ограниченных ресурсов.

Задача

По отчетности определите величину оборотного капитала, реально функционирующего в хозяйственной деятельности организации на конец года.

Величина оборотного капитала, реально функционирующего в хозяйственной деятельности организации (ОКРФ), определяется на основании соответствующих строк Формы 1 ("Бухгалтерский баланс"):

ОКРФ = стр. 290 - стр. 230.

Допустим, что на конец года значение стр. 290 (Итог раздела II "Оборотные активы") - 1440 тыс. руб., стр. 230 (Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - 30 тыс. руб. Тогда оборотный капитал, реально функционирующий в хозяйственной деятельности организации на конец года, составит:

ОКРФ = 1440 - 30 = 1410 тыс. руб.

3. Общая собственность

В соответствии со ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Общей собственности присущи следующие признаки: во-первых, она является многосубъектной (принадлежит не одному, а нескольким лицам); во-вторых, ее предмет составляет одно и то же имущество, т.е. характеризуется единством объекта.

Отношения общей собственности могут возникать между любыми субъектами права - физическими и юридическими лицами, государственными и муниципальными образованиями.

Как правило, общая собственность возникает на неделимое имущество (т.е. имущество, которое нельзя разделить, не изменив его назначения, либо имущество не подлежит разделу в силу закона). Если имущество относится к делимому, то общая собственность на него возникает только в случаях, предусмотренных законом или соглашением сторон.

ГК РФ различает два вида общей собственности: долевую и совместную.

Основания возникновения общей долевой собственности исчерпывающе не определены. Она может возникнуть в случаях, предусмотренных законом или договором, по решению суда, а также на основании других юридических фактов.

Долевой является собственность, где определена доля каждого из его участников. Доля имеет выражение в виде дроби или процентов (например, 1/2, 1/3 либо 20%, 30%). ГК РФ предусматривает, что участнику общей собственности принадлежит доля в праве на общее имущество. Это означает, что право каждого участника распространяется на всю вещь, а не на какую-либо его часть, в том числе и на доходы, приносимые вещью, а также ее обременения.

Доли сособственников предполагаются равными, если иное не установлено законом или договором между ними (ст. 245 ГК РФ). Если один из участников долевой собственности осуществит за свой счет с соблюдением установленного порядка использования общего имущества неотделимые улучшения, то он имеет право на соответствующее увеличение своей доли в праве на общее имущество. Отделимые улучшения поступают в собственность того из участников, который их произвел, если иное не предусмотрено соглашением сособственников.

Владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников. Если сособственники не смогли достигнуть согласия по этому вопросу, то порядок владения и пользования имуществом будет определяться судом.

Каждый из участников долевой собственности вправе требовать предоставления в его владение и пользование части общего имущества, соразмерной его доле, а при невозможности это сделать имеет право требовать от других участников соответствующей компенсации. В соответствии со ст. 249 ГК РФ каждый из участников долевой собственности обязан соразмерно своей доле участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей, а также в издержках по ее содержанию и сохранению.

Распоряжение имуществом, находящимся в общей долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников (ст. 246 ГК РФ). Однако распорядиться своей долей каждый участник вправе по своему усмотрению (например, продать, подарить, обменять, завещать и т.п.). При этом должны быть соблюдены правила, установленные ст. 250 ГК РФ. В случае продажи доли в праве общей собственности иным лицам (несособственникам) остальные участники долевой собственности имеют право преимущественной покупки продаваемой доли по цене, за которую она продается, и на прочих равных условиях, кроме случая продажи с публичных торгов.

Продавец, желающий продать свою долю, обязан письменно известить об этом остальных участников с указанием всех условий, на которых доля продается. Если остальные сособственники не приобретут продаваемую долю в праве собственности на недвижимое имущество в течение месяца, а в праве собственности на движимое имущество - в течение 10 дней со дня извещения, продавец вправе продать свою долю любому лицу.

Если доля продана с нарушением права преимущественной покупки, то любой участник долевой собственности в течение трех месяцев может в судебном порядке требовать перевода на него прав и обязанностей покупателя. Закон не допускает уступки преимущественного права покупки.

Преимущественное право приобретения доли действует и при отчуждении доли по договору мены (ст. 250 ГК РФ).

Имущество, находящееся в общей долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними. Раздел имущества производится между всеми участниками общей долевой собственности и означает ее прекращение.

Участник долевой собственности вправе требовать выдела его доли из общего имущества. В этом случае право на общую собственность имеют остающиеся участники.

Если участники не могут достигнуть соглашения по поводу раздела общего имущества или выдела доли одного из них, участник вправе обратиться в суд. Если выдел доли в натуре не допускается законом или невозможен без несоразмерного ущерба имуществу, находящемуся в общей собственности, выделяющийся сособственник вправе требовать выплаты ему стоимости его доли другими участниками общей собственности (ст. 252 ГК РФ). Выдел доли в натуре может быть заменен денежной компенсацией только с согласия выделяющегося участника. При отсутствии его согласия суд может обязать остальных участников выплатить денежную компенсацию только в тех случаях, когда доля собственника незначительна, не может быть реально выделена, и он не имеет существенного интереса в использовании общего имущества. С получением денежной компенсации собственник утрачивает право на долю в общем имуществе (ст. 252 ГК РФ).

Задача

На складе организации на начало отчетного месяца числился остаток материала в количестве 200 единиц по цене 40 руб. за единицу. В течение месяца поступили две партии материала: 1-я партия - в количестве 400 ед. по цене 48 руб. за единицу; 2-я партия - в количестве 1000 ед. по цене 54 руб. за единицу. За месяц было израсходовано 800 единиц материала.

Определить сумму материальных затрат, списанных и учтенных при налогообложении прибыли, если организация для целей налогообложения оценивает сырье и материалы при их списании в производство методом ФИФО и определяет доходы и расходы по методу начисления.

Правильный ответ: 200 х 40 + 400 х 48 + 200 х 54 = 38 000 руб.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2004 г.