"Основной налог" (интервью с Г.В. Лазаревой, заместителем начальника отдела налогообложения прибыли УМНС по г. Москве) ("Московский бухгалтер", N 12, декабрь 2004 г.)

"Основной налог"
(интервью с Г.В. Лазаревой, заместителем начальника отдела
налогообложения прибыли УМНС по г. Москве)

"Горячая линия" декабрьского номера посвящена вопросам налога на прибыль. На этот раз на звонки московских налогоплательщиков отвечала заместитель начальника отдела налогообложения прибыли УМНС по г. Москве Галина Валентиновна Лазарева.

- Добрый день, Галина Валентиновна. Сотрудники нашей организации ездят в командировки по России, в аэропорт и из него едут на такси. Можем ли мы отнести эти затраты к расходам?

- Нет, при налогообложении можно принять только плату за проезд в общественном транспорте до аэропорта или вокзала. Да и то только в случае, если они находятся за чертой населенного пункта. Конечно, организация может возместить сотрудникам расходы на такси от дома до аэропорта. Но они не будут учитываться при расчете налога на прибыль.

- Наша фирма получила имущество по договору временного безвозмездного пользования. Должны ли мы включить его стоимость в расчетную базу налога на прибыль?

- Нет, это имущество не подлежит налогообложению. Но налог может быть начислен на доход, который организация получит в результате безвозмездного пользования. В настоящее время о порядке исчисления дохода и его включения в облагаемую базу рассматривается Министерством финансов.

- Организация получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, затем оно было реализовано. В подпункте 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса сказано, что доходы можно уменьшить на цену приобретения имущества. Как она будет определяться в данном случае? Можно ли остаточную стоимость этого основного средства включить в состав расходов при реализации?

- Первоначальная стоимость основного средства у организации, которая его получила в качестве вклада в уставный капитал, формируется на основе данных налогового учета передающей стороны и будет равна остаточной стоимости, отраженной в его налоговых регистрах. При этом амортизация учитывается при налогообложении прибыли только при документальном подтверждении остаточной стоимости.

При реализации же вы можете уменьшить доход от продажи основного средства на его остаточную стоимость на основании 268-й статьи Налогового кодекса.

- А если речь идет о товарах?

- Ситуация аналогичная. По какой стоимости вы отражаете товары, полученные в качестве вклада в уставный капитал, на счете 41 и в налоговом учете?

- На счете 41 - по оценочной стоимости, но ведь 41-й счет относится к бухгалтерскому учету. Как быть с налоговым? Также использовать стоимость, по которой товары были оценены при передаче в качестве вклада в уставный капитал?

- Нет, стоимость товаров, которые получены в качестве вклада в уставный капитал, будет формироваться на основе данных налогового учета передающей стороны. При этом не забудьте, что между налоговым и бухгалтерским учетом имеются различия в формировании стоимости покупных товаров.

В бухгалтерском учете товары, переданные в качестве вклада в уставный капитал, вам следует отразить по стоимости, указанной в учредительных документах. Обратите внимание: если оценочная стоимость передаваемого имущества, в том числе основных средств или товаров, больше отраженной в учете, то в целях бухгалтерского учета у передающей стороны возникает доход в виде разницы в стоимости.

- А если мы получаем товары в качестве подарка, у нас будут доходы?

- Да, в этом случае у вас возникает внереализационный доход.

- А когда мы реализуем товары, полученные в качестве подарка, расходы у нас есть?

- Нет, при реализации безвозмездно полученных товаров у вас не будет расходов в виде стоимости покупных товаров, которую можно было бы учесть при налогообложении прибыли.

- Выходит, мы дважды заплатим налог на прибыль - при получении и последующей реализации подарка?

- При безвозмездном получении товаров вы оцениваете полученное имущество по рыночной цене и включаете в облагаемую базу его стоимость в случае, если вы не подпадаете под действие норм, предусмотренных подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Это одна хозяйственная операция. И вторая операция - реализация товаров. В последнем случае при налогообложении вы учитываете доход от продажи товаров, который определяется по условиям договора купли-продажи.

- А разве правильно дважды облагать налогом одно и то же имущество? Ведь двойное налогообложение, кажется, запрещено?

- Я бы так к этому не относилась. Речь не идет об обложении налогом на прибыль стоимости некоего имущества, в нашем случае товаров. Согласно нормам налогового законодательства, при исчислении налоговой базы учитываются два вида доходов: от реализации товаров и в виде стоимости безвозмездно полученного имущества.

- При продаже доли в уставном капитале ситуация такая же? Например, если мы что-то внесли в уставный капитал организации, а затем эту долю продаем, как в этом случае считать доходы и расходы? У нас только доходы возникают?

- Нет, будут и расходы в размере стоимости этой доли.

- Наша фирма издает рекламную газету. Можно ли затраты на ее выпуск включить в расходы при расчете налога на прибыль?

- Если это действительно рекламная газета, цель которой - рассказать о своей фирме, о тех услугах, которые предлагаются клиентам, то есть содержание информации соответствует требованиям закона о рекламе, и распространяется она среди неограниченного круга лиц, то можно.

- Но наша газета распространяется бесплатно. А в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса сказано, что при безвозмездной передаче расходы для целей налога на прибыль не принимаются.

- Дело в том, что расходы на рекламу в контексте главы 25 Налогового кодекса не следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества, работ или услуг. Поэтому если расходы, фактически понесенные организацией, подпадают под определение рекламы, которое содержится в Федеральном законе N 108-ФЗ, на них распространяются положения подпункта 28 пункта 1 и пункта 4 статьи 264, а не пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса. Вас, наверное, смущают разъяснения в части налога на добавленную стоимость. Уплату НДС при безвозмездной передаче не надо связывать с порядком исчисления налога на прибыль.

- А прайс-листы будут считаться рекламой?

- Если организация распространяет прайс-листы фирмам - потенциальным партнерам, то расходы на их изготовление и рассылку не подпадают под определение рекламы, так как круг лиц заранее определен. Возможна и иная ситуация, когда к прайс-листам, которые рассылаются потенциальным клиентам, прилагаются типовые договоры с информацией об условиях поставки. Такие затраты можно классифицировать как индивидуальную оферту, а расходы в целях налогообложения учитывать в периоде получения доходов, но только в части заключенных договоров.

Если же имеет место раздача листовок, например, на выставке, на улице прохожим (естественно, при наличии документов о том, что организация понесла расходы по изготовлению листовок, накладной на получение и оприходование листовок в учете, распоряжения о проведении соответствующего мероприятия с назначением ответственного лица, документов на получение ТМЦ и отчета ответственного о проведенной раздаче), данные расходы можно рассматривать как рекламные. Конечно, если еще и соблюдается условие соответствия содержания листовок закону о рекламе.

- А если информационные материалы распространяются по почтовым ящикам?

- Не очень логично информационные материалы признавать рекламой. Если же все-таки содержание материалов, которые вы раскладываете по почтовым ящикам, соответствуют закону о рекламе, то к данным расходам можно относиться как к рекламным.

- Наша организация приобрела в собственность помещение магазина по договору купли-продажи и учла все расходы, связанные с покупкой, на 08 счете. Процедура государственной регистрации еще не пройдена. Но уже сделан косметический ремонт внутри помещения. Пока мы не пользуемся помещением, поскольку в нем еще не завершен ремонт и не получены регистрационные документы. Как учесть эти расходы?

- Согласно положениям главы 25 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли основное средство, права на которые должны быть зарегистрированы, включается в амортизационную группу и, соответственно, по нему начисляется амортизация с того момента, когда организация документально подтвердит факт подачи документов на регистрацию. Так что с этой даты и до получения свидетельства о праве собственности на объект недвижимости амортизация в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, начисляется. Другой вопрос, будут ли расходы, произведенные организацией в отношении объекта недвижимости, учитываться в целях налогообложения в том периоде, когда здание не используется в деятельности, приносящей доход.

В отношении амортизационных отчислений можно воспользоваться Методическими рекомендациями по применению положений главы 25 Налогового кодекса, согласно которым если основное средство не используется в деятельности организации, приносящей доход, и оно не исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизация начисляется, но в целях налогообложения не учитывается.

Расходы на ремонт здания можно рассмотреть как затраты по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно к эксплуатации, то есть увеличить первоначальную стоимость здания на их сумму.

- Значит, можно будет списать эти расходы, когда мы начнем эксплуатировать здание?

- Расходы по ремонту, учтенные в первоначальной стоимости здания, могут быть учтены в целях налогообложения через начисленную амортизацию.

Только не забудьте, что расходы в виде сумм амортизации, начисленной в тот период, когда здание не использовалось в деятельности, не могут быть учтены при исчислении налоговой базы ни в момент начисления амортизации, ни в более поздние сроки.

Обратите внимание: по правилам главы 25 Налогового кодекса даты признания расходов при использовании метода начисления установлены статьей 272, и налогоплательщику не дано право менять даты признания косвенных расходов. Это значит, что произведенные в определенный период времени расходы, которые вы не могли учесть в целях налогообложения ввиду того, что не получали доходов от деятельности, нельзя классифицировать как расходы будущих периодов и учесть их при формировании налоговой базы в тот период, когда вы будете получать доходы.

- То есть сейчас мы их признали, но и в последующем на затраты отнести не сможем?

- Это значит, что суммы амортизации, начисленные в периоде, когда здание не использовалось в деятельности, нельзя учитывать как расходы будущих периодов и в том периоде, когда вы начнете получать доход.

- У фирмы один учредитель. Кроме этого он также зарегистрирован и как индивидуальный предприниматель. Как будут облагаться налогом на прибыль операции по передаче товара по себестоимости коммерсантом фирме на долговременную реализацию? Аналогичные операции отгрузки по идентичным товарам производятся нескольким юридическим и физическим лицам, в том числе учредителю, который берет по ценам ниже, чем остальные.

- Налоговые органы проверяют правильность применения цен по сделкам только в 4-х случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 Налогового кодекса, в том числе между взаимозависимыми лицами. Если налоговыми органами будет доказано, что сделки совершались между зависимыми лицами, будут применены положения статьи 40 Налогового кодекса и доначислен налог на прибыль исходя из рыночных цен товаров.

- Директор нашей фирмы решил покупать воду в кулере для сотрудников. Можно ли учитывать такие затраты при налогообложении, если в трудовом договоре у нас будет предусмотрено, что сотрудники обеспечиваются водой на рабочем месте?

- Для того, чтобы эти расходы могли быть учтены при расчете налога на прибыль, у вас должны быть убедительные доказательства, что они удовлетворяют требованиям 252-й статьи Налогового кодекса, а именно являются экономически целесообразными и связаны с получением доходов, а также с обеспечением нормальных условий труда (ст. 163 ТК).

- А если мы установим на фирме кондиционер?

- Расходы, связанные с приобретением кондиционера, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в случае, если кондиционер используется для обеспечения нормальных условий труда.

- То есть кондиционер будет обычным амортизируемым имуществом и принимаемым при налогообложении основным средством?

- Если стоимость кондиционера более 10 000 рублей и срок его эксплуатации более 12 месяцев, то расходы на его приобретение учитываются путем начисления амортизации. Если же не выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных выше, то расходы на приобретение такого основного средства в целях налогообложения учитываются единовременно, в момент ввода его в эксплуатацию.

- На балансе нашей организации числится застрахованный автомобиль. В случае если произойдет дорожно-транспортное происшествие и мы получим страховое возмещение, будет ли оно облагаться налогом на прибыль?

- Полученную сумму возмещения следует включить в расчетную базу налога на прибыль согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса.

- У нас на фирме имеется кассовый аппарат, который был полностью самортизирован и списан из состава основных средств. Однако мы продолжали его эксплуатировать. Недавно он сломался. Мы отремонтировали аппарат и возобновили его эксплуатацию. Можно ли учесть затраты на ремонт этой кассовой машины при налогообложении прибыли?

- Не очень понятен в этой ситуации термин "списание". Если имеется акт о ликвидации основного средства в связи с выводом его из эксплуатации, то после составления этого документа никакие расходы по содержанию и ремонту основного средства вы учесть не сможете.

В случае если вы продолжали использовать в своей деятельности полностью самортизированное основное средство, то при наличии документов, подтверждающих фактически понесенные расходы по ремонту основного средства, можете отнести затраты на ремонт ККМ к расходам в целях налогообложения прибыли.

"Московский бухгалтер", N 12, декабрь 2004 г.