Учет давно минувших дней (Г. Ломакин, "Московский бухгалтер", N 12, декабрь 2004 г.)

Учет давно минувших дней

Постепенно автоматизированные системы учета позволяют одному бухгалтеру вести несколько фирм. Однако стоимость таких программ, как правило, очень высока. Мы расскажем, каким образом счетоводам прошлого века удавалось обходиться без них.

Сразу скажем, что секрет кроется в использовании мемориально-ордерной системы учета. Она была предшественницей журнально-ордерной формы и славилась своей доскональностью. Попробуем разобраться, как же она работала.

Учет от А до Я

Начнем с перечня документов, которые счетовод использовал в своей работе. Сначала он оформлял первичные документы, которые отражали совершаемые хозяйственные операции. Суммы, указанные в "первичке", бухгалтер переносил на счета бухучета.

Кроме этого он использовал мемориальные ордера, в которые заносил проводки по счетам. Ордер представлял собой бланк, в котором были следующие показатели: номер по порядку, проводка, счет по дебету, счет по кредиту и содержание хозяйственной операции.

Количество мемориальных ордеров определял главный бухгалтер фирмы. При этом чем крупнее было предприятие, тем больше приходилось заводить мемориальных ордеров. Дело в том, что они отражали хозяйственные операции только по одному виду деятельности или разделу бухгалтерского учета. Например, один ордер учитывал только кассовые операции или операции по расчетному счету за месяц.

После того как запись хозяйственных операций заканчивалась, бухгалтер подсчитывал итог и приступал к следующему этапу обработки - разноска проводок из мемориальных ордеров в контрольные журналы по оборотам. Существовало два таких журнала: один по дебетовым оборотам, другой - по кредитовым.

Каждый из них представлял собой сшитую книгу из так называемых "пустографок" (разлинованный бланк формата А3). На отдельном листе "пустографки" работник учитывал один счет бухгалтерского учета. В конце "пустографки" он вписывал корреспондирующий счет. То есть производил разноску данных из ордеров, обязательно указывая номер мемориала.

После того как бухгалтер записывал все проводки в дебетовый журнал, он начинал их разноску в журнал кредитовый. Принцип был тем же самым - работник указывал номера мемориальных ордеров и корреспондирующих счетов. После разноски начинался подсчет оборотов.

Сначала бухгалтер суммировал итоги по корреспондирующим счетам. На каждой странице он проставлял итог по дебету счета, а затем складывал полученные результаты. После этого такую же операцию работник проводил по кредитовому журналу. Соответственно общий итог по дебетовому журналу должен был совпадать с итогом кредитового журнала.

После этого итоги из контрольных журналов работник переносил в оборотный баланс. Затем он составлял на его основе сальдовый баланс. Естественно, мемориально-ордерная система более трудоемкая по сравнению с журнальной формой. К тому же приходилось вести оборотные ведомости по аналитическим счетам. Например, по счету 60 "Поставщики" бухгалтеру приходилось вести карточки аналитического учета по каждому контрагенту.

Очевидец

Чтобы выяснить подробнее, каким образом работала мемориально-ордерная система, мы разыскали бухгалтера, которая использовала ее на практике. Ею оказалась Ирина Анатольевна Корсакова, счетовод с тридцатилетним стажем.

- Ирина Анатольевна, расскажите, пожалуйста, об особенностях работы бухгалтерии, применяющей мемориально-ордерную систему.

- Я работала по такой системе в конце 60-х - начале 70-х годов прошлого века. Наше предприятие занималось розничной торговлей. Всего у нас работало около 300 человек. Процесс подсчета и заполнения регистров при этой системе был простым, но отнимал много времени и требовал большого штата счетных работников. Наша бухгалтерия состояла из 14 человек, включая главного бухгалтера и его заместителя. Вся работа выполнялась только вручную. Два человека вели зарплату, четыре - товарные операции, два - материально-технический склад, два - основные средства и малоценный инвентарь в эксплуатации, один вел кассовые операции, операции по депонированию зарплаты и один вел операции по расчетному счету и аналитику по выручке по всем торговым точкам. Он же вел учет операций по специальному ссудному счету. Поскольку экономика тогда была плановой, то госбанки кредитовали предприятия торговли и не только их. Поэтому и существовали эти специальные ссудные счета. Я работала заместителем и занималась контрольными журналами и аналитикой счетов. А наш главный бухгалтер сдавал баланс, но не в налоговую инспекцию, как теперь, а в вышестоящую организацию. В нашем случае это было Главное управление торговли. Помимо этого необходимо было отчитаться и в финансовом управлении своего района.

- Как долго вы работали по этой системе?

- Я проработала по ней всего несколько лет. Моя трудовая деятельность началась в переходный период, когда в бухгалтерскую жизнь уже входила журнально-ордерная система учета. В 1972 году наше предприятие уже перешло на нее. Правда, переходили с большим трудом, так сказать, со скрипом. Главбухи в то время были, как правило, люди более старшего возраста. Они не успели обучиться в институтах новой системе, как молодежь. Поэтому они относились к новшеству с большой опаской и были очень консервативны в отношении новой, журнальной системы. Однако никаких распоряжений сверху по поводу перехода не было. Организация сама решала, на какой системе удобнее работать. В то время я как раз окончила институт, где изучала журнально-ордерную форму. Как я уже говорила, я занимала должность заместителя, поэтому пришла к главбуху и предложила перейти на новую систему. Начальница ответила, что не возражает, но поставила определенное условие. Она попросила, чтобы мы все равно составляли контрольные журналы. Дело в том, что ей было проще их читать. Так что пришлось выполнять двойную работу. Однако прогресс не остановишь никакими трудностями. И со временем журнальная система в подавляющем большинстве заменила мемориальную. Она отмерла сама, поскольку журнальная система все-таки удобнее. В принципе, если у бухгалтера есть желание, то он и сейчас может работать по старинке. Ведь мемориально-ордерную систему никто не отменил. Главное - указать в учетной политике, что предприятие пользуется именно ей.

Мемориальный ордер N 1 за январь 1970 года

Операция	Получены деньги в банке
Дебет	50
Кредит	51
Сумма	4000

Факт

У мемориальной системы учета масса положительных качеств - она довольно проста в применении. Вместо многочисленных регистров синтетического учета используется один регистр - главная книга, которая открывается на каждый месяц. При использовании мемориально-ордерной формы на все финансово-хозяйственные операции составляют отдельные мемориальные ордера (проводки).

Справочно

Мемориально-ордерная система учета возникла в конце 20-х - начале 30-х годов двадцатого столетия. Она появилась в результате переработки новой итальянской формы бухгалтерского учета. Эту форму стали применять на всех предприятиях и в организациях нашей страны. Особенно значимую роль мемориальная система сыграла в годы Великой Отечественной войны и в послевоенный период. Связано это с тем, что в тот период из-за больших людских потерь для ведения учета были привлечены сотни тысяч человек, не имеющих достаточного опыта и специальной подготовки.

Г. Ломакин

"Московский бухгалтер", N 12, декабрь 2004 г.