Вопрос: В связи с невозможностью дальнейшего применения упрощенной системы налогообложения из-за превышения лимита доходов организация перешла с 1 июля 2004 г. на общий режим налогообложения. До перехода на упрощенную систему налогообложения, с 5 августа 2001 г. по 1 января 2004 г., организация пользовалась льготой по налогу на прибыль. Может ли она при возврате к общему режиму налогообложения применять указанную льготу, если ее срок действия истекает 1 января 2005 г.? ("Финансовая газета", N 51, декабрь 2004 г.)

В связи с невозможностью дальнейшего применения упрощенной системы налогообложения из-за превышения лимита доходов организация перешла с 1 июля 2004 г. на общий режим налогообложения. До перехода на упрощенную систему налогообложения, с 5 августа 2001 г. по 1 января 2004 г., организация пользовалась льготой по налогу на прибыль. Может ли она при возврате к общему режиму налогообложения применять указанную льготу, если ее срок действия истекает 1 января 2005 г.?

С 1 января 2002 г. Федеральным законом от 6.08.01 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Статьей 2 этого Закона установлено, что с 1 января 2002 г. утратил силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", за исключением отдельных положений, которые утрачивают силу в особом порядке. В частности, сохранены предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ, и применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превышает 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором возникло это превышение. При этом суммы налогов, подлежащие уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Исходя из изложенного и учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным, следует, что организация, имевшая право при применении общего режима налогообложения пользоваться до 1 января 2005 г. льготой по налогу на прибыль, установленной п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1, но применявшая с 1 января по 1 июля 2004 г. упрощенную систему налогообложения и с 1 июля 2004 г. вернувшаяся на общий режим налогообложения в связи с превышением предельного размера доходов по итогам отчетного периода, утратила право на использование указанной льготы по налогу на прибыль, так как данная организация с 1 июля 2004 г. должна исчислять налог на прибыль в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций.

О. Полиева,

аудитор, аудиторская фирма "ОСБИ"

15 декабря 2004 г.

"Финансовая газета", N 51, декабрь 2004 г.