Проверка использования спирта в организациях здравоохранения (Т.В. Антипова, "Советник бухгалтера социальной сферы", N 10, октябрь 2004 г.)

Проверка использования спирта в организациях здравоохранения

В практике работы как бюджетных, так и не бюджетных учреждений и организаций здравоохранения очень часто возникают вопросы о порядке учета и проверки использования такого специфического медикамента как спирт.

В соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и постановлением Правительства РФ от 10.03.2000 N 220 "Об утверждении Правил определения квот на закупку этилового спирта, производимого из непищевого сырья" закупку этилового спирта, производимого из непищевого сырья, можно осуществить только на основании выделенной квоты.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.07.2003 N 410 "Об утверждении требований к содержанию и порядку выдачи уведомлений о закупке этилового спирта, в т.ч. "денатурата" установлены новые требования к отпуску этилового спирта. Организации-потребителю, имеющей право на закупку этилового спирта, необходимо получить специальный документ (уведомление), разрешающий осуществлять закупку этилового спирта, в т.ч. денатурата, в пределах выделенных квот и подтверждающий легальность его оборота.

Выдача и регистрация уведомлений о закупке этилового спирта, производимого из пищевого сырья, осуществляются Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, а этилового спирта, производимого из непищевого сырья - Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Согласно п. 6 действующего до сих пор приказа Министерства здравоохранения СССР от 02.06.1987 N 747 "Об утверждении "Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР" этиловый спирт подлежит предметно-количественному учету. Бухгалтерский учет лекарственных средств, в том числе и этилового спирта, в учреждениях здравоохранения осуществляется на субсчете 062 "Медикаменты и перевязочные средства" в соответствии с п. 73 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н.

В организациях, использующих коммерческий план счетов бухгалтерского учета учет спирта ведется на счете 10 субсчет "Сырье и материалы".

Если в результате инвентаризации установлена недостача спирта в аптечной организации, то производится списание спирта по нормам естественной убыли, утвержденным приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284 "Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности". Для спирта эти нормы составляют: при изготовлении лекарственных средств, в том числе по гомеопатическим прописям - 1,9%, при отвешивании спирта в аптечную тару без дополнительных технологических операций - 0,65%.

В дебет субсчета 062 относится стоимость лекарственных средств, поступивших от поставщика (хозрасчетной аптеки, аптечного склада и др.) на основании счетов, актов и других документов по действующим розничным (прейскурантным) ценам, а при отсутствии утвержденных розничных цен - по расчетным розничным ценам с применением установленных наценок.

В кредит субсчета 062 записывается стоимость лекарственных средств, выданных в отделения (кабинеты) учреждения и одновременно списывается в расход (дебет субсчета 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия", если лекарства оплачивались за счет бюджетных средств).

Для коммерческих организаций в дебет счета 10 субсчет "Сырье и материалы" относится стоимость лекарственных средств, поступивших от поставщиков, а в кредит счета 10 субсчет "Сырье и материалы" записывается стоимость лекарственных средств, переданных в подразделения. В налоговом учете и при кассовом методе, и при методе начислений такие расходы списываются только в момент передачи непосредственно для оказания услуг.

Аналитический учет спирта ведется на карточках в разрезе структурных подразделений организации.

При проверке использования спирта в бюджетных учреждениях здравоохранения следует проверить следующие документы:

- мемориальный ордер 13 (накопительная ведомость по расходу медикаментов);

- отчеты формы N 2-МЗ по списанию этилового спирта;

- книгу "Журнал-Главная" в части оборотов по счету 062 и 200;

- ведомость аналитического учета фактических расходов формы 309 в части формирования фактических расходов по списанному этиловому спирту.

При проверке использования спирта в коммерческих организациях здравоохранения проверяются следующие документы:

- оборотная ведомость по счету 10 субсчет "Сырье и материалы";

- Главная книга в части оборотов по счетам 10 и 20;

- декларация по обороту этилового спирта.

Пример 1

В учреждении здравоохранения - ГУЗ Больница N 15 проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2003 по 01.08.2004. При проверке правомерности расходования материальных ценностей установлено следующее. Исходя из норм расхода этилового спирта на медицинские процедуры (в граммах), утвержденных приказом Минздрава России от 30.08.1991 N 245 "О нормативах потребления этилового спирта для учреждений здравоохранения, образования и социального обеспечения", в проверяемом учреждении здравоохранения - ГУЗ Больница N 15 списано спирта за июль 2004 г. согласно данным таблицы 1:

Таблица

Расходование спирта на медицинские процедуры

Наименование процедуры	Норма, грамм	Кол-во па- циентов, человек	Расход спирта, грамм
Внутривенные инъекции и взятие крови из вены	3,0	265	795
Внутримышечные и подкожные инъекции	1,5	82	123
Взятие крови из пальца	1,5	370	555
На проведение тонометрии	1,5	150	225
Обработка ожогов	40	58	2320
Всего

Списание 4018 гр. спирта на счет 200 "Расходы по бюджету" произведено по отчету формы N 2-МЗ, установленному приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747 "Об утверждении "Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР".

Форма N 2-МЗ

 Согласована                              Утверждена

 с  Министерством финансов                приказом Министерства

 СССР 25 марта 1987 г. N 41-31            здравоохранения СССР

                                          от 2 июня 1987 г. N 747

       ГУЗ Больница N 15

 ----------------------------------

    наименование учреждения

 Утверждаю

  Страхов П.И.

 ------------------

  "30" июля 2004 г.

Отчет о движении лекарственных средств, подлежащих предметно -
количественному учету

за июль месяц 2004 г. ------------ ---

N п/п	Наименование	Единица измере- ния	Остаток на на- чало месяца	Приход	Расход	Остаток на конец месяца	Заполняется бухгалтерией учреждения
							Цена	Сумма
1.	Этиловый спирт	л	6,5	-	4,018	2,482	95,72	384,6

 Медицинская сестра                                   Иванова М.И.

                      -------------------------  ---------------------

                               подпись            расшифровка подписи

 Приложено                5 (пять) требований

                      ----------------------------

 Отчет проверил  Зав. отделением                 Зуйкова П.Д.

                ------------------  ---------  ---------------------

                     должность       подпись    расшифровка подписи

При проверке фактического оказания услуг населению установлено, что внутривенные инъекции и взятие крови из вены, а также обработка ожогов в июле 2004 г. в проверяемом учреждении здравоохранения не производились в связи с отпуском медицинской сестры. Таким образом, на расходы по бюджету списаны фиктивные расходы на сумму 298 руб. 17 коп. (795 гр. + 2320 гр. = 3 115 гр. спирта по цене 95,72 руб./л. на общую сумму 298 руб. 17 коп.). В акте ревизии зафиксирован факт неправомерного расходования бюджетных средств на сумму 298 руб. 17 коп.

Таким образом, при проверке использования этилового спирта могут быть установлены случаи неправомерного расходования бюджетных средств.

Форма N 2-МЗ из примера применяется только при проверке правильности расходования спирта. Для целей планирования применяются Нормативы потребления этилового спирта для учреждений здравоохранения, образования и социального обеспечения, утвержденные Приложением N 1 к приказу Минздрава России от 30.08.1991 N 245. В частности, для больниц нормы составляют 400 гр. на 1 больного хирургического профиля и 170 гр. на 1 больного терапевтического профиля. Для амбулаторно-поликлинических учреждений - 50 гр. на 1 (одного) прикрепленного жителя.

Можно посоветовать руководителям небюджетных медицинских организаций периодически самим проводить поверки правильности расходования спирта с использованием Приложения N 2 к приказу Минздрава России N 245 и данных медицинской статистики, поскольку никаких более свежих приказов нет, а налоговые инспекции становятся все более грамотными, изучают нормативные документы, и могут так же, как и ревизоры в бюджетных учреждениях, проверить экономическую обоснованность расходов на спирт.

Т.В. Антипова,

к.э.н., контролер-ревизор,

советник госслужбы 2 класса

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 10, октябрь 2004 г.