Вопрос: Существует ли какая-либо возможность осуществлять выплаты сотрудникам филиалов с расчетного счета Института в рамках действующего законодательства? ("Советник бухгалтера социальной сферы", N 12, декабрь 2004 г.)

Существует ли какая-либо возможность осуществлять выплаты сотрудникам филиалов с расчетного счета Института в рамках действующего законодательства?

Государственные контракты и договора на проведение научно-исследовательских работ - это ваша предпринимательская деятельность.

Заработная плата может быть выплачена в Институте (налоговый агент) работникам филиалов в том случае, если Институт перечислит единый социальный и подоходный налоги по месту нахождения этих филиалов.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (ГК РФ ст. 55).

В отношении НДФЛ

В п. 8 ст. 226 НК РФ. "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" налога на доходы физических лиц в обязанность налогового агента, имеющего обособленные подразделения, входит перечисление исчисленного и удержанного налога по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения непосредственно с заработной платы сотрудников обособленного подразделения.

В п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом признана российская организация, выплачивающая доход налогоплательщику.

В отношении ЕСН

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации (п. 8 ст. 243 НК РФ).

В этой статье ключевые слова "отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты". Если одно из условий не выполняется, то обязанность по уплате налога самим обособленным подразделением пропадает. Если начисления проводит головная организация, то она и платит ЕСН по месту нахождения головной организации (см. письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2002 г. N 04-04-04/168).

Е.В. Строкова

1 декабря 2004 г.

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 12, декабрь 2004 г.