Вопрос: Может ли предприятие в бухгалтерском учете перенести неиспользованные остатки резерва сомнительных долгов на следующий год в том случае, если резерв формировался по правилам налогового учета по ст. 266 НК РФ? ("Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2004 г.)

Может ли предприятие в бухгалтерском учете перенести неиспользованные остатки резерва сомнительных долгов на следующий год в том случае, если резерв формировался по правилам налогового учета по ст. 266 НК РФ?

Прежде всего отметим, что резерв сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разным правилам.

В бухгалтерском учете при создании резерва учитываются не все суммы сомнительных долгов, а только суммы сомнительных долгов организаций и граждан за продукцию, товары, работы и услуги. Величина отчислений в резерв определяется исходя из оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения им долга (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При исчислении налога на прибыль в формировании резерва участвуют все сомнительные долги, но сумма отчислений в резерв зависит от срока возникновения задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ). Налоговый учет предусматривает возможность переноса суммы неиспользованного резерва сомнительных долгов на следующий отчетный (налоговый) период (п. 5 ст. 266 НК РФ). Бухгалтерский учет в отличие от налогового впрямую такой возможности не предоставляет.

Однако применяемый в бухгалтерском учете механизм формирования и закрытия резерва фактически можно назвать "переносом" неиспользованных остатков резерва.

На последний день года, следующего за годом создания резерва, неизрасходованные суммы резерва относятся на финансовые результаты организации (п. 70 Положения) с включением их в состав прочих внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99). При этом составляется запись по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91/1 "Прочие доходы". Одновременно оформляется создание резерва на следующий год (Дебет 91/2 "Прочие расходы" - Кредит 63) и т.д.

И. Кирюшина

1 декабря 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2004 г.