Вопрос: По итогам за предыдущий год акционерное общество начисляет своим акционерам-резидентам дивиденды в размере 200 тыс. руб.: физическим лицам, доля которых в общей сумме дивидендов составляет 75% - 150 тыс. руб.; юридическим лицам с долей 25% - 50 тыс. руб. Сумма дивидендов, полученных обществом в прошлом году составила 300 тыс. руб. Эта сумма не учитывалась ранее при определении облагаемого налогом дохода при выплате дивидендов. Налог с нее организацией, выплачивающей дивиденды, удержан и перечислен в бюджет полностью. Должны ли облагаться доходы акционеров данного общества НДФЛ и если да, то в каком размере? ("Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2004 г.)

По итогам деятельности за предыдущий год акционерное общество начисляет своим акционерам-резидентам дивиденды в размере 200 тыс. руб.:

- физическим лицам, доля которых в общей сумме дивидендов составляет 75%, - 150 тыс. руб.;

- юридическим лицам с долей 25% - 50 тыс. руб.

Сумма дивидендов, полученных обществом в прошлом году по принадлежащим ему акциям, составила 300 тыс. руб. Эта сумма не учитывалась ранее при определении облагаемого налогом дохода при выплате дивидендов. Налог с нее организацией, выплачивающей дивиденды, удержан и перечислен в бюджет полностью.

Должны ли облагаться доходы акционеров данного общества налогом на доходы физических лиц и если да, то в каком размере?

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ российская организация, выплачивающая дивиденды акционеру - юридическому лицу, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию из доходов акционера налога на прибыль и перечислению его в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

Аналогичный порядок применяется и для акционеров - физических лиц (п. 2 ст. 214, ст. 226 НК РФ).

Расчет сумм налога на прибыль и НДФЛ, подлежащих удержанию из доходов акционеров, производится организацией в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 НК РФ.

Вначале определяется общая сумма налога на доходы по всем акционерам, которая затем распределяется пропорционально доле каждого акционера в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога на доходы исчисляется путем умножения ставки налога, установленной подп. 1 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ (6%), на величину налоговой базы.

Налоговая база определяется как разность между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, и суммой дивидендов, полученных самой организацией в текущем и в предыдущем отчетном (налоговом) периодах, если суммы полученных дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода.

При этом дивиденды должны быть получены организацией до даты проведения общего собрания акционеров, на котором принято решение о распределении дивидендов.

Если исчисленная разница отрицательна, то налоговая база, а следовательно, и сумма налога признаются равными нулю и дивиденды акционерам перечисляются без удержания налога (в полной сумме).

В цифрах, приведенных в вопросе, налоговая база признается равной нулю.

Поэтому доходы акционеров в данном случае не облагаются налогами (налогом на прибыль, НДФЛ) и перечисляются акционерам в полной сумме.

И. Кирюшина

1 декабря 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2004 г.