Вопрос: Сотрудник увольняется, не доработав до полного года, а отпуск уже отгулял. Должно ли удержание за неотработанные дни отпуска уменьшать налоговую базу по ЕСН и должен ли пересчитываться НДФЛ? Существуют две точки зрения: 1) удержание проводить методом "сторно" и уменьшать базу по ЕСН; 2) поскольку это удержание (ст. 137 ТК РФ), оно не уменьшает налогооблагаемую базу, так как не предусмотрено ст. 238 НК РФ (такой точки зрения придерживается фирма 1С в своей программе). Как действовать правильно? ("Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2004 г.)

Сотрудник увольняется, не доработав до полного года, а отпуск уже отгулял.

Должно ли удержание за неотработанные дни отпуска уменьшать налоговую базу по ЕСН и должен ли пересчитываться НДФЛ?

Существуют две точки зрения:

1) удержание проводить методом "сторно" и уменьшать базу по ЕСН;

2) поскольку это удержание (ст. 137 ТК РФ), оно не уменьшает налогооблагаемую базу, так как не предусмотрено ст. 238 НК РФ (такой точки зрения придерживается фирма 1С в своей программе).

Как действовать правильно?

1. Нужно ли уменьшать налоговую базу по ЕСН?

Размер налоговой базы по единому социальному налогу определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ и представляет собой разницу между суммой выплат, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 236 НК РФ, и суммой выплат, освобожденных от налогообложения по ст. 238 НК РФ.

ЕСН облагаются суммы, которые организация начисляет в пользу своего сотрудника (п. 1 ст. 236 НК РФ). Поэтому со всей суммы начисленных отпускных работнику организация должна заплатить ЕСН. Рассчитывая увольняющемуся сотруднику последнюю зарплату "под расчет", организация также должна начислить ЕСН со всей суммы зарплаты за отчетный период.

Но при выплате зарплаты "под расчет" сумму начисленной зарплаты сотруднику следует уменьшить на сумму за неотработанные дни отпуска. Сумма переплаченных отпускных, которую работодатель имеет право удержать согласно действующему законодательству (ст. 137 ТК РФ), не может являться объектом обложения ЕСН, поскольку эту сумму нельзя признать выплатой в пользу работника (п. 1 ст. 236 НК РФ). Здесь следует отметить, что размер удержаний при выплате зарплаты не может превышать 20% зарплаты, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Из вышесказанного следует, что при увольнении сотрудника организация имеет право начислить ему меньшую, чем предполагалось, сумму зарплаты и с меньшей же суммы начислить ЕСН. Таким образом, переплаты по налогу (ЕСН), сумма которого списывается на расходы, уменьшающие прибыль организации, не образуется.

Соответственно во избежание двойного налогообложения организация-налогоплательщик должна уменьшить налоговую базу по ЕСН на сумму переплаченных отпускных в момент увольнения работника.

2. Должен ли пересчитываться НДФЛ?

Объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (ст. 210 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения сотрудником организации такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Поэтому в момент выплаты отпускных организация должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всей суммы начисленных и полученных сотрудником в данном отчетном периоде отпускных. А при увольнении работника организация начисляет ему зарплату "под расчет" (с учетом удержания) и удерживает НДФЛ с этой суммы (полученного работником дохода).

Таким образом, пересчет по налогу делать не нужно, так как в обоих случаях организация (налоговый агент) удерживает НДФЛ с работника (налогоплательщика) в размере полученного им дохода.

И. Горшкова

1 декабря 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2004 г.