Вопрос: Проценты по долговым обязательствам в иностранной валюте в соответствии с главой 25 НК РФ признаются расходом в части, не превышающей предельной величины в размере 15% ставки по займу или кредиту. При этом не указана предельная величина пеней, штрафов и неустоек, признаваемых расходом. В каком размере пени, штрафы и неустойки, уплачиваемые организацией за несвоевременный возврат процентов или основной суммы обязательства, признаются для целей налогообложения расходом организации? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Проценты по долговым обязательствам в иностранной валюте в соответствии с главой 25 НК РФ признаются расходом в части, не превышающей предельной величины в размере 15% ставки по займу или кредиту. При этом не указана предельная величина пеней, штрафов и неустоек, признаваемых расходом. В каком размере пени, штрафы и неустойки, уплачиваемые организацией за несвоевременный возврат процентов или основной суммы обязательства, признаются для целей налогообложения расходом организации?

Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы, принимаемые для целей налогообложения, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ).

К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 269 и 291 настоящего Кодекса).

В соответствии со ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В соответствии с подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения, отнесены также расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Каких-либо особенностей в принятии вышеуказанных расходов не установлено.

С.Г. Сергиенко,

В.К. Мареева

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.