Вопрос: Организация применяет повременно-премиальную систему оплаты труда. При выполнении планового задания по итогам месяца работники получают вознаграждение. По условиям режима работы работники привлекаются к работе в выходные и праздничные дни. Работа в выходной день оплачивается по двойным расценкам. В коллективном договоре организации предусмотрено, что премия по итогам работы за месяц не начисляется на доплату за работу в выходные и праздничные дни. Начисляется ли премия по итогам работы за месяц на тарифную ставку за работу в выходной день? Если начисляется, то относится ли данная премия в расходы налогоплательщика на оплату труда? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Организация применяет повременно-премиальную систему оплаты труда. Коллективным договором определено, что при выполнении планового задания по итогам месяца работники получают вознаграждение. По условиям режима работы работники организации привлекаются к работе в выходные и праздничные дни. Статьей 153 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что работа в выходной день оплачивается по двойным расценкам. В коллективном договоре организации предусмотрено, что премия по итогам работы за месяц не начисляется на доплату за работу в выходные и праздничные дни.

Начисляется ли премия по итогам работы за месяц на тарифную ставку за работу в выходной день? Если начисляется, то относится ли данная премия, начисленная на тарифную ставку в одинарном размере за работу в выходной день, в расходы налогоплательщика на оплату труда?

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, нормы положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что вышеуказанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

С.Г. Сергиенко,

В.К. Мареева

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.