Новое в налоговом законодательстве в 2005 году
В течение 2004 года было принято немало нормативных актов, изменяющих налоговое законодательство и вступающих в силу с 1 января 2005 года. О наиболее важных из грядущих изменений мы своевременно информировали наших читателей. Среди новшеств есть как те, которые ухудшают положение налогоплательщика, так и облегчающие налоговое бремя. В этой статье мы напомним читателям, что нового их ожидает в 2005 году, а также как отражается в экономических программах фирмы "1С". Так как изменений довольно много, остановимся только на тех из них, которые затрагивают большинство налогоплательщиков. Об изменениях, касающихся бюджетных организаций, читайте на стр. 18.
Новые КБК
С 1 января 2005 года вводятся новые коды бюджетной классификации (приказ Минфина России от 27.08.2004 N 72н). С этого периода расчетные документы со старыми КБК банками приниматься к исполнению не будут, так как в новом формате расчетных документов длина поля для указания КБК увеличена до 20 символов (указание Банка России от 25.08.2004 N 1493-У): именно столько знаков будет в новых кодах бюджетной классификации.
Новые КБК, а также измененный формат платежных документов пользователи экономических программ фирмы "1С" получат с выходом очередных релизов до конца 2005 года (см. рубрику "Обновления").
Изменение перечня налогов
В новом году существенно изменится перечень налогов и сборов, установленных на территории РФ. Новый перечень сократился почти вдвое по сравнению с действующей редакцией. С 2005 года не будет налога на операции с ценными бумагами, сбора за использование наименований "Россия", "Российская Федерация", налога на рекламу. Также в систему налогов и сборов РФ теперь не будут входить обязательные отчисления (в частности, таможенные пошлины), взимание которых регулируется самостоятельными отраслями законодательства. Оставшиеся налоги распределены по бюджетам следующим образом. К федеральным налогам и сборам относятся: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Также появятся две новых главы в Налоговом кодексе: водный налог, государственная пошлина (подробнее читайте далее).
С нового года Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ отменяются льготы для субъектов малого предпринимательства (подробнее об этом читайте на стр. 7).
Теперь расскажем об изменениях по основным налогам.
Налог на прибыль
Изменяется распределение ставки налога на прибыль по бюджетам. Теперь в федеральный бюджет будет зачисляться 6,5% (сейчас - 5%), в региональный бюджет - 17,5% (17%), при этом указанная налоговая ставка может быть понижена до 13,5% законами субъектов РФ (Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
Названный закон также повышает с 6% до 9% ставки в отношении доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций.
Вводятся следующие ставки по налогу на прибыль по операциям с отдельными видами долговых обязательств (Федеральный закон от 20.08.2004 N 107-ФЗ):
15% - по доходу в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года, по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.
Напомним, что в типовых конфигурациях экономических программ фирмы "1С" предусмотрена возможность изменения ставок налога в справочнике "Налоги и отчисления". Таким образом, пользователям необходимо с 1 января 2005 года установить новые ставки.
На момент подписания номера в печать была неизвестна судьба поправок в 25 главу НК РФ "Налог на прибыль". Напомним, что соответствующий законопроект в августе в Госдуме РФ прошел первое чтение. Изменения во многом сближают бухгалтерский и налоговый учет: в частности, планируется сделать перечень прямых расходов открытым (подробнее читайте на стр. 3 N 10 (октябрь) журнала "БУХ.1С" за 2004 год).
Фирма "1С" внимательно отслеживает судьбу этих поправок и в случае их принятия внесет соответствующие изменения в программные продукты, предназначенные для ведения налогового учета. Как только изменения будут приняты, в журнале "БУХ.1С" мы опубликуем комментарии специалистов.
НДС
С 1 января 2005 года не будут облагаться НДС (Федеральный закон от 20.08.2004 N 109-ФЗ):
операции по реализации земельных участков (долей в них);
реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.
Теперь налогообложение НДС по налоговой ставке 0 процентов производится и при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (Федеральный закон от 18.08.2004 N 102-ФЗ).
НДФЛ
С 6% до 9% повышается ставка НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций (Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ внес изменения в главу 23 "Налог на доходы физических лиц". В частности, расширен состав имущества для получения имущественного налогового вычета (добавлены приватизированные жилые помещения, которые сейчас относятся к иному имуществу, вычеты по которому предоставляются в меньших размерах); приведен примерный перечень фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилья; а также изменен порядок предоставления имущественных вычетов - теперь их можно получить по месту работы до истечения налогового периода при соблюдении определенных условий (подробнее читайте статью О.О. Соколовой "Имущественные налоговые вычеты: изменения 2005 года" в N 10 (октябрь) "БУХ.1С" за 2004 год, стр. 13).
Предоставление имущественных налоговых вычетов по месту работы будет своевременно автоматизировано в конфигурации "Зарплата + Кадры", а также в конфигурациях "1С:Предприятия 8.0" с выходом очередных релизов.
Чтобы получить имущественный налоговый вычет в полном объеме при продаже домов и квартир, с Нового года будет достаточно, чтобы указанное имущество находилось в собственности 3 года (сейчас - 5 лет).
С 1 января 2005 года суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), израсходованными на строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, будут облагаться НДФЛ по ставке 13% (сейчас такая выгода облагается по ставке 35%).
В соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 103-ФЗ с 1 января 2005 года будет расширен перечень льгот по налогу на доходы физических лиц для общественных организаций инвалидов.
ЕСН
Для всех категорий налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых ставок (Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ, подробнее читайте статью С.А. Харитонова "Исчисление единого социального налога и взносов в ПФР в 2005 году" в N 9 за 2004 год, стр. 4): для основной категории налогоплательщиков - с 35,6% до 26%;
для сельхозпроизводителей - с 26,1% до 20%;
для индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств - с 13,2% до 10%;
для адвокатов - с 10,6% до 8%.
Помимо этого, изменена шкала регрессии - порог для применения максимальной ставки увеличен со 100 000 руб. до 280 000 руб. Также отменен действующий порядок подтверждения расчетом права на регрессию. Теперь пониженные ставки можно будет применять в безусловном порядке, независимо от размера налоговой базы в среднем на одного работника и численности работников. В соответствии с принятыми поправками для лиц 1966 года рождения и старше не предусмотрено начисление взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Также увеличивается переходный период (до 2007 года), когда на финансирование накопительной части трудовой пенсии направляется пониженный процент. Напомним, что действующая редакция предполага
