Учет и распределение банковских процентов на промышленных предприятиях ("БУХ.1С", N 12, декабрь 2004 г.)

Учет и распределение банковских процентов
на промышленных предприятиях

В современных условиях успешность хозяйственной деятельности предприятия во многом зависит от количества привлеченных средств. Но активное использование кредитных линий сопряжено с дополнительными трудностями, в частности, связанными с необходимостью организовать учет таким образом, чтобы обеспечить распределение банковских процентов в зависимости от целевого использования заемных средств. В предлагаемой статье мы расскажем, как эта задача была решена при автоматизации на ОАО "ОМСКШИНА". Внедрение было выполнено компанией "Инсист-Софт" на платформе "1С:Предприятие 7.7".

"Справка"

Открытое акционерное общество "ОМСКШИНА", входящее в состав вертикально интегрированного нефтегазохимического холдинга "СИБУР", предлагает своим потребителям более 100 типоразмеров и моделей шин радиальной конструкции для грузовых, легковых автомобилей, сельскохозяйственных машин, мотоциклов и велосипедов, около 200 наименований резинотехнических изделий самого разного назначения.

Предприятие имеет развитую инфраструктуру. В цехах основного производства полностью реализуется технологический цикл выпуска продукции: от изготовления резиновых смесей до выпуска готовой продукции.

Современному промышленному предприятию такого масштаба как ОАО "ОМСКШИНА" для получения оперативной и достоверной информации о финансовых и производственных процессах, протекающих в различных подразделениях, практически невозможно обойтись без комплексной системы автоматизации. В связи с чем руководством Общества было принято решение о необходимости внедрения такой системы.

Проект автоматизации, который начался в IV квартале 2003 года, реализуется специалистами компании ООО "ИНСИСТ-СОФТ".

В результате проведенных как специалистами ОАО "ОМСКШИНА", так и сторонними организациями исследований было принято решение внедрять информационную систему на платформе "1С:Предприятие 7.7" комплексная конфигурация "Бухгалтерия+Торговля+Склад+Зарплата+Кадры", так как данная система отвечала всем основным требованиям руководства: функциональная наполненность, высокая скорость внедрения, распространенность, поддержка производителем, а также приемлемые финансовые вложения. Одной из задач, поставленных руководством и бухгалтерией ОАО "ОМСКШИНА", была автоматизация учета и распределения банковских процентов, так как выполнение требований ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н) для современного промышленного завода, активно пользующегося кредитными линиями, является достаточно трудоемким процессом. Таким образом, одним из участков информационной системы стал блок: "Учет кредитов".

В процессе автоматизации указанного блока необходимо было руководствоваться не только ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Дело в том, что заемные средства используются на предприятии в том числе и для приобретения товарно-материальных ценностей, по которым необходимо сформировать стоимость с учетом уплаченных процентов. В результате учет банковских кредитов и процентов был организован с учетом требований:

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);

ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н);

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Помимо этого, в блоке учета займов и кредитов пришлось учесть в том числе и положения известного Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О*(1).

Была предложена следующая схема учета банковских кредитов и распределения банковских процентов.

Договорно-правовым отделом предприятия регистрируется в программе договор на получение кредита с организацией - кредитором. Договорно-правовой отдел сканирует договор и вносит его описание в информационную базу. Предусмотрено автоматизированное согласование договоров службами ОАО "Омскшина".

Это сделано для ускорения и упрощения процесса прохождения договорами ценовой комиссии, оперативного оповещения руководителей о необходимости ознакомления с проектами договоров и ухода от согласования на бумажных носителях.

Все расчеты с контрагентами выполняются в разрезе заключенных договоров и сделок в рамках договоров

При получении краткосрочного банковского кредита в системе оформляется документ "Строка банковской выписки - приход", который был модифицирован в типовой конфигурации.

Документом автоматически формируются проводки:

Дебет 51 Кредит 66.1

- на сумму полученного кредита в рублях;

или

Дебет 52 Кредит 66.11

- на сумму полученного кредита в валюте.

При оплате задолженности контрагентам заемными средствами, в системе оформляется документ "Распределение кредитных средств" (см. рис. 1), где накапливается информация о банковских выписках, по которым были произведены расчеты с поставщиками за счет кредитных средств. Так как все платежи производятся на основании документов "Заявка поставщику (ТМЦ)" или "Заявка поставщику ОС, НМА, и пр." в разрезе договоров, оформленных с поставщиками, на этапе оплаты аванса в системе есть информация о том, за что оплатили конкретный аванс (ТМЦ, ОС, НМА и пр.). В конце отчетного периода создается документ "Начисление процентов по кредиту" (см. рис. 2). При работе данного документа анализируются корреспонденции счетов по оплаченным документам (на базе документа "Распределение кредитных средств").

"Рисунок 1"

Рис. 1.

"Рисунок 2"

Рис. 2

В зависимости от того, на что пошли заемные средства возможны следующие варианты отнесения начисленных процентов:

1. При оплате задолженности с корреспонденцией, отличной от счета 60 (например, налоги, заработная плата) начисленные проценты относятся на счет 91.2.

2. При оплате задолженности за товарно-материальные ценности, которые уже приняты к учету, начисленные проценты относятся на счет 91.2.

3. При оплате задолженности за ОС, в случае, если ОС введены в эксплуатацию, начисленные проценты относятся на счет 91.2.

4. Проценты, которые начислены на суммы, использованные для предварительной оплаты МПЗ, относятся в дебет 97 счета в разрезе контрагентов-поставщиков с выделением основания, а затем включаются в покупную стоимость МПЗ (п.15 ПБУ 15/01, п. 6 ПБУ 5/01).

В данном случае документ "Начисление процентов по кредиту" сформирует следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 66.2 (66.22)

- начислены проценты за пользование кредитными средствами, перечисленными в качестве аванса в счет будущих поставок МПЗ (определяется видом оформляемой заявки + договором ДПО);

Дебет Н09

- "Внереализационные расходы" Движение по налоговому учету в сумме начисленных процентов;

Дебет 68.4.2 Кредит 77

- отложенное налоговое обязательство в виде разницы отнесения затрат в сумме начисленных процентов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы (ОНО = НВР х 24%).

Документ "Поступление ТМЦ" сформирует следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60.1

- Оприходованы материалы;

Дебет 19.3 Кредит 60.1

- Отражен НДС;

Дебет 60.1 Кредит 60.2

- Зачтен аванс.

Дебет 10 Кредит 97

- Увеличена первоначальная стоимость материалов на проценты по кредиту, использованному для их оплаты;

Д Н02.01

"Поступление и выбытие материалов" (по покупной стоимости)

Документы "Списание ТМЦ" и "Реализация ТМЦ" формирует следующие проводки*(2):

Дебет 77 Кредит 68.4.2

- Погашается отложенное налоговое обязательство. (ОНО = НВР х 24%)

5. Проценты, которые начислены на суммы, использованные для предварительной оплаты ОС, относятся в дебет счета 97 в разрезе контрагентов-поставщиков с выделением основания, а затем включаются в покупную стоимость ОС (п. 15 ПБУ 15/01, п. 8 ПБУ 6/01).

Документ "Начисление процентов по кредитам" формирует следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 66.2 (66.22)

- Начисление процентов за пользование кредитными средствами, перечисленными в качестве аванса в счет будущих поставок ОС (определяется видом оформляемой заявки + договором ДПО);

Дебет Н09 "Внереализационные расходы"

- Движение по налоговому учету в сумме начисленных процентов;

Дебет 68.4.2 Кредит 77

- отложенное налоговое обязательство в виде разницы отнесения затрат в сумме начисленных процентов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы (ОНО = НВР*24%).

Документ "Поступление ОС, НМА и пр." сформирует следующие проводки:

Дебет 08.4 (08.3, 07) Кредит 60.1

- Оприходованы ОС по покупной стоимости;

Дебет 19.1 Кредит 60.1

- Отражен НДС по ОС;

Дебет 60.1 Кредит 60.2

- Зачтен аванс

Дебет 08.4 (08.3, 07) Кредит 97

- Включены в стоимость ОС проценты по кредиту, использованному для их оплаты;

Дебет Н01.01 "Формирование стоимости объектов ОС по покупной стоимости"

Дебет Н01.02 "Учет стоимости оборудования по покупной стоимости"

Дебет Н01.09 "Строительство объектов ОС по покупной стоимости"

Документ "Монтаж ОС" сформирует проводки:

Дебет 08.3 Кредит 07

- По сформированной первоначальной стоимости;

Дебет Н01.09 Кредит Н01.02

- По покупной стоимости.

Документ "Ввод в эксплуатацию" сформирует проводки:

Дебет 01.1 Кредит 08.4 (08.3)

- ОС в бухгалтерском учете принимаются по сформированной первоначальной стоимости;

Дебет Н 05.01 Кредит Н01.01, Н01.09

- Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете равна покупной стоимости.

Проводки, формируемые документом "Начисление амортизации"

Дебет счета затрат (20, 44 и т.п) Кредит 02.1

- Первоначальная стоимость равна сформированной учетной стоимости;

Дебет Н07 Кредит Н05.02

- Первоначальная стоимость равна покупной стоимости ОС;

Дебет 77 Кредит 68.4.2

- ОНО = (НВР/срок использования) х 24%

В сроки, согласно кредитного договора, погашается кредит и перечисляются начисленные проценты документом "Строка банковской выписки":

Дебет 66.1 Кредит 51

- погашение рублевого кредита

или

Дебет 66.11 Кредит 52

- погашение валютного кредита;

Дебет 66.2 Кредит 51

- погашение рублевых процентов

или

Дебет 66.22 Кредит 52

- погашение валютных процентов.

В конце отчетного периода ответственным менеджером финансового отдела создается документ "Переоценка валюты (оперативный учет)" (см. рис. 3) для расчета курсовых разниц по валютным кредитам и валютным процентам.

Автоматизация позволила обеспечить учет и распределение банковских процентов в соответствии с требованиями действующего законодательства.

"Рисунок 2"

Рис. 3

Из отзыва заместителя главного бухгалтера ОАО "Омскшина" Н.Г. Никитиной

"Выполнение требований ПБУ 15/01 для современного промышленного завода, активно пользующегося кредитными линиями, создает большие сложности для исполнения. Данный модуль помогает, во-первых, соблюсти требования текущего законодательства, во-вторых, правильно сформировать стоимость товаро-материальных ценностей, основных средств и других затрат с учетом отнесенных процентов. Кроме того, дает возможность рассмотреть вопрос о возмещении НДС в зависимости от погашения кредитных средств (в соответствии с определением КС РФ от 08.04.2004 N 169-О), которые были потрачены на приобретение ТМЦ. Без данного блока требовалась большая кропотливая работа нескольких специалистов. Таким образом, предприятие получило возможность формировать учетную стоимость ТМЦ, сократить трудоемкость данной работы, более правильно формировать налогооблагаемую базу по налогам, вести анализ экономической эффективности получаемых кредитов."

Работы выполнены компанией ООО "Инсист-Софт"

Омск-69, а/я 2589

тел. (+7) 902-974-84-85

факс (3812) 351-164

InsystSoft@mail.ru, 1C@OmskSoft.ru

http:\\www.omsksoft.ru

"БУХ.1С", N 12, декабрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о развитии событий вокруг этого документа читайте на стр. 37 этого номера "БУХ.1С".

*(2) В бухгалтерском учете материалы списываются по сформированной стоимости (покупная стоимость + начисленные проценты), а в налоговом учете по покупной стоимости.