Субъекты малого предпринимательства остаются, а гарантии
и льготы для них отменяются!
У всех на слуху баталии вокруг принятия законодательного акта о монетизации социальных льгот (Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ). Но оказывается, что он затрагивает не только интересы пенсионеров, но и субъектов малого предпринимательства (как это не парадоксально). Комментирует и дает советы тем, кто хочет сохранить налоговые льготы, наш постоянный автор А.А. Куликов, заместитель начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области
В период становления на российском рынке цивилизованных экономических отношений государство активно взялось за поддержку малого бизнеса, на который возлагались надежды по возрождению экономики. Наиболее комплексным законодательным актом в данной области стал Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ). К "активно работающим" положениям Закона N 88-ФЗ в сфере налогообложения безусловно необходимо отнести статью 9 и 10.
Так, пункт 1 статьи 9 Закона N 88-ФЗ предусматривает, что в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. В соответствии со статьей 10 Закона N 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
В связи с принятием главы 25 НК РФ с учетом позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в пункте 15 постановления от 28.02.2001 N 5, начисление амортизации для целей налогообложения прибыли осуществляется исключительно в соответствии с положениями статей 256-259 НК РФ. Таким образом, статья 10 Закона N 88-ФЗ с 1 января 2002 года вступила в противоречие с главой 25 НК РФ. Однако "налоговая" актуальность начисления ускоренной амортизации сохранилась для целей исчисления налога на имущество, поскольку в соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", так и главой 30 НК РФ "Налог на имущество организаций" база исчисляется на основании первоначальной стоимости имущества за вычетом начисленной амортизации по правилам бухгалтерского учета. Правомерность применения ускоренной амортизации в соответствии с положениями Закона N 88-ФЗ подтверждается позицией Минфина России, изложенной в Письме от 06.09.2002 N ШС-6-21/1377.
Но куда больший резонанс получила практика использования субъектами малого предпринимательства гарантий, предоставленных последним статьей 9 Закона N 88-ФЗ, которая фактически вводила четырехлетний мораторий на применение в отношении "малышей" новых законодательных актов в сфере налоговых правоотношений. Естественно, "стражи бюджета" не соглашались с позицией налогоплательщиков, претендующих на "блага" статьи 9 Закона N 88-ФЗ, что подтверждается количеством дел, рассмотренных Конституционным Судом РФ (определения от 01.07.1999 да N 111-О, от 07.02.2002 N 37-О, от 05.06.2003 N 277-О, от 04.12.2003 года N 445-О, постановление от 19.06.2003 N 11-П). Причем в Постановлении от 19.06.2003 N 11-П КС РФ указал,
Выдержка из документа:
Ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, может заключаться как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности.
Как показала арбитражная практика, действия налогоплательщиков по защите своих интересов посредством Закона N 88-ФЗ медленно, но все-таки стали получать поддержку арбитражных судов*(1)
Но все хорошее когда-нибудь заканчивается:
Всем гражданам памятны баталии вокруг принятия законодательного акта о монетизации социальных льгот (Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ), но никому и в голову не могло прийти, что этот закон затрагивает вопросы, связанные с исчислением и уплатой налогов. Но при внимательном прочтении выясняется, что он напрямую затрагивает интересы субъектов малого предпринимательства.
В соответствии с пунктом 25 статьи 156 и статьей 155 Федерального закона от 22.08.2004 года N 122-ФЗ с 1 января 2005 года утрачивают силу статьи 2, 8, 9, 10, 15 и 22 Закона N 88-ФЗ.
Таким образом, начиная с 1 января 2005 года, субъекты малого предпринимательства утрачивают свои наиболее выгодные и "работающие" гарантии.
В то же время нельзя говорить о том, что субъекты малого предпринимательства, зарегистрированные до 01.01.2005, после вступления в силу Закона N 122-ФЗ лишаются своих привилегий. КС РФ в пункте 2 Определения от 01.07.1999 N 111-О указал, что положения нового законодательного акта о невозможности применения в дальнейшем (в рассматриваемом контексте в связи с утратой силы отдельных положений Закона N 88-ФЗ) абзаца второго части первой статьи 9 Закона N 88-ФЗ не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования. Вследствие этого, даже после
