Вопрос: Наше предприятие применяет УСН. В сентябре сумма выплат в пользу отдельных работников, исчисленная с начала года, превысила 100 000 руб. Можем ли мы применять регрессивную шкалу тарифных ставок при исчислении страховых взносов в ПФР? В журнале "Главбух" N 13 за 2003 г. мы прочитали, что "если хотя бы в одном месяце средний доход на какого-либо работника был меньше 2500 руб., то в течение всего года организация уже не сможет использовать регрессивную шкалу". Неужели правда, что если в организации какой-либо работник (например, уборщица), зарплата которого менее 2500 руб., то организация не вправе применять регрессию? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 50, декабрь 2004 г.)

Наше предприятие применяет УСН. В сентябре сумма выплат в пользу отдельных работников, исчисленная с начала года, превысила 100 000 руб. Можем ли мы применять регрессивную шкалу тарифных ставок при исчислении страховых взносов в ПФР?

В журнале "Главбух" N 13 за 2003 г. мы прочитали, что "если хотя бы в одном месяце средний доход на какого-либо работника был меньше 2500 руб., то в течение всего года организация уже не сможет использовать регрессивную шкалу". Неужели правда, что если в организации какой-либо работник (например, уборщица), зарплата которого менее 2500 руб., то организация не вправе применять регрессию?

Действительно, в указанном номере журнала "Главбух" в статье Н.В. Абрамовой "Как рассчитывать пенсионные взносы организациям, применяющим "упрощенку" (N 13, 2003 г.) писалось: "Если хотя бы в одном месяце средний доход какого-либо работника был меньше 2500 руб., то в течение всего года организация уже не сможет использовать регрессивную шкалу". Далее в статье приводится пример 5: "В июле средний доход одного из работников ООО "Голубая лагуна" составил 2400 руб.

2400 руб. < 2500 руб.

Следовательно, организация потеряла право на применение регрессивной шкалы. Поэтому до конца года всем работникам бухгалтер должен начислять пенсионные взносы по максимальным ставкам".

Позиция автора статьи не соответствует нормам действующего законодательства.

В соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2004 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" регрессивная шкала тарифов страховых взносов применяется страхователями в случае, если соблюдены требования, установленные п. 2 ст. 241 НК РФ.

Если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН (а для организаций, применяющих спецрежимы, - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) накопленная с начала года величина налоговой базы для исчисления страховых взносов в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., то налог (страховые взносы) уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо (п. 2 ст. 241 НК РФ). Плательщики страховых взносов, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога (тарифов страховых взносов в ПФР).

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у плательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Таким образом, для подтверждения права на использование регрессивной шкалы ставок ЕСН (тарифов страховых взносов в ПФР) организации необходимо ежемесячно рассчитывать размер налоговой (облагаемой страховыми взносами) базы, приходящейся в среднем на одного работника. Если размер базы, приходящейся на одного работника, в среднем по всей организации не менее 2500 руб., то право применять регрессивную шкалу налоговых ставок и тарифов страховых взносов имеется. При этом сумма выплат, произведенная в пользу каждого отдельного работника, может быть как угодно малой.

Пример 1

В организации работают 10 человек.

Для наглядности примем следующее:

- численность работников в течение года не изменяется;

- ежемесячный размер выплат в пользу каждого работника в течение года не меняется.

В пользу работников производятся следующие начисления:

Работник	Размер оплаты труда в месяц, руб.	Сумма выплат, начисленных за 10 ме- сяцев с начала года, руб.
1. Арбузов	15 000	150 000
2. Баранов	25 000	250 000
3. Волков	1000	10 000
4. Громов	2000	20 000
5. Дугов	10 000	100 000
6. Ежков	5000	50 000
7. Жуков	12 000	120 000
8. Зыков	2500	25 000
9. Иванов	3000	30 000
10.Кротов	1500	15 000
Всего	77 000	770 000

Производится расчет права на применение регрессивной шкалы налоговых ставок (тарифов страховых взносов в ПФР).

Средняя численность работников организации составляет 10 человек (менее 30 человек). Из расчета необходимо исключить выплаты, произведенные в пользу 30% работников (т.е. 3 человек), имеющих наибольшие по размеру доходы.

В рассматриваемом случае необходимо исключить: Арбузова, Баранова и Жукова, сумма выплат в пользу которых составила: - в январе - 52 000 руб.; - в периоде с января по октябрь - 520 000 руб.

Производится расчет размера налоговой базы (базы для начисления страховых взносов), приходящейся в среднем на одного работника: - за январь: (77 000 руб. - 52 000 руб.) : (10 чел. - 3 чел.) = 3571, 43 руб.

Размер базы, приходящейся в среднем на одного работника, не менее 2500 руб., поэтому организация имеет право применять регрессию; - за период с января по октябрь (10 месяцев):

(770 000 руб. - 520 000 руб.) : (10 чел. - 3 чел.) : 10 мес. = 3571, 43 руб.

Размер базы, приходящейся в среднем на одного работника, не менее 2500 руб., поэтому организация имеет право применять регрессию.

Обратите внимание!

Расчет в подтверждение права на применение регрессивной шкалы налоговых ставок (тарифов страховых взносов в ПФР) производится ежемесячно, но по всем выплатам, произведенным в период с начала года по текущий месяц.

Поэтому возможна ситуация, когда в отдельном месяце (но только не в январе) выплаты в пользу работников вообще не производились, но в целом за прошедший период средний размер налоговой базы (базы для начисления страховых взносов), приходящейся на одного работника, продолжает превышать установленный предел.

Пример 2

В условиях примера 1 предположим, что в октябре организация не вела производственной деятельности и никакие выплаты в пользу работников не производились.

Производится расчет права на применение регрессивной шкалы налоговых ставок (тарифов страховых взносов в ПФР).

1. Средняя численность работников организации составляет 10 человек (менее 30 человек). Из расчета необходимо исключить выплаты, произведенные в пользу 30% работников (т.е. 3 человек), имеющих наибольшие по размеру доходы.

В рассматриваемом случае необходимо исключить: Арбузова, Баранова и Жукова, сумма выплат в пользу которых составила в периоде с января по октябрь - 468 000 руб. (15 000 руб. + 25 000 руб. + 12 000 руб.) х 9 мес.).

2. Общая сумма выплат в пользу работников организации за период с января по октябрь составила 693 000 руб. (77 000 руб. х 9 мес.).

3. Производится расчет размера налоговой базы (базы для начисления страховых взносов), приходящейся в среднем на одного работника: - за период с января по октябрь (10 месяцев):

(693 000 руб. - 468 000 руб.) : (10 чел. - 3 чел.) : 10 мес. = 3214, 29 руб.

Размер базы, приходящейся в среднем на одного работника, не менее 2500 руб., поэтому организация имеет право применять регрессию.

Таким образом, размер выплат, производимых в пользу отдельного работника, может быть как угодно малым. Это не будет лишать организацию права на применение регрессивной шкалы налоговых ставок (тарифов страховых взносов), если размер выплат в пользу остальных работников организации будет достаточно большим и средний размер налоговой базы, приходящейся на одного работника, составит сумму 2500 руб. или больше.

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 декабря 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 50, декабрь 2004 г.