Вопрос: Организация закупила яблоки у физического лица - налогового резидента Российской Федерации. Физическое лицо не представило справку о том, что яблоки выращены в личном подсобном хозяйстве. Обязана ли организация в этом случае удержать налог на доходы физических лиц с суммы выплаты физическому лицу за приобретенные у него яблоки? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Организация закупила яблоки у физического лица - налогового резидента Российской Федерации. Физическое лицо не представило справку о том, что яблоки выращены в личном подсобном хозяйстве. Обязана ли организация в этом случае удержать налог на доходы физических лиц с суммы выплаты физическому лицу за приобретенные у него яблоки?

Согласно ст. 136 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором об использовании этого имущества.

Таким образом, в указанном в вопросе случае имеет место продажа имущества физическим лицом.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, к которым относятся и доходы от продажи физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации принадлежащего ему имущества (в данном случае - яблок) организации, налоговая база определяется согласно ст. 210 НК РФ как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при реализации принадлежащего ему имущества, в том числе яблок, при подаче декларации по окончании налогового периода в налоговый орган.

Следовательно, определить налоговую базу при реализации физическим лицом яблок организации может только налоговый орган, предоставляющий имущественный налоговый вычет. В связи с этим в рассматриваемом случае положения п. 4 ст. 226 НК РФ об удержании налоговым агентом налога при фактической выплате дохода не могут быть применены.

Организация - источник выплаты дохода представляет согласно ст. 230 НК РФ в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России.

Таким образом, организация в приведенном в вопросе случае не должна удерживать налог с суммы, выплаченной физическому лицу за приобретенные у него яблоки, а должна только подать сведения в налоговый орган о доходах физического лица в порядке, указанном в ст. 230 НК РФ.

Физическое лицо, получившее доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог, на основании п. 2 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Физическое лицо в обязательном порядке представляет налоговую декларацию в сроки, установленные в ст. 229 НК РФ. Вышеуказанное лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

П.П. Грузин,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.