Вопрос: В какой сумме на основании ст. 232 НК РФ принимается к зачету уплаченный физическим лицом (налоговым резидентом Российской Федерации) налог на доходы физических лиц за пределами Российской Федерации (а именно, в Италии)? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

В какой сумме на основании ст. 232 НК РФ принимается к зачету уплаченный физическим лицом (налоговым резидентом Российской Федерации) налог на доходы физических лиц за пределами Российской Федерации (а именно, в Италии)?

В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, - по доходам, полученным от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Согласно п. 1 ст. 232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

В настоящее время действует Конвенция от 9 апреля 1996 года между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения (далее - Конвенция).

В соответствии с п. 3 ст. 24 Конвенции если резидент России получает доход или владеет капиталом, который согласно положениям Конвенции может облагаться налогами в Италии, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Италии, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога на такой доход или капитал, рассчитанного в России.

Таким образом, уплаченные физическим лицом (налоговым резидентом Российской Федерации) суммы налога принимаются к зачету в Российской Федерации (уменьшаются на суммы налога, уплаченные в Итальянской Республике), но данный вычет не должен превышать сумму налога на такой доход, рассчитанного в Российской Федерации.

Е.Н. Кудиярова,

советник налоговой службы III ранга

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.