Вопрос: Сотрудник организации находится с 10 января 2003 года по 20 декабря 2004 года в командировке за пределами Российской Федерации. В период командировки данному лицу выплачивается заработная плата. Должен ли вышеуказанный сотрудник декларировать в Российской Федерации доход, полученный в связи с выполнением трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Сотрудник организации находится с 10 января 2003 года по 20 декабря 2004 года в командировке за пределами Российской Федерации. В период командировки данному лицу выплачивается заработная плата. Должен ли вышеуказанный сотрудник декларировать в Российской Федерации доход, полученный в связи с выполнением трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации?

Статьей 11 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Исходя из того что сотрудник организации находится за пределами Российской Федерации более 183 дней в календарном году, то на основании ст. 11 НК РФ он не является налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, - по доходам, полученным от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Так как вышеуказанное лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то он подлежит обложению налогом по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Поскольку данное лицо получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, то на основании подпункта 6 п. 3 ст. 208 НК РФ такие доходы относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Исходя из вышеизложенного вознаграждение, получаемое сотрудником организации в связи с выполнением трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, в соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ не подлежит налогообложению в Российской Федерации, так как лицо, о котором идет речь в вопросе, не является налоговым резидентом Российской Федерации.

Согласно ст. 229 НК РФ на сотрудника организации, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации и не имеющего доходов от источников в Российской Федерации, не возложена обязанность в части представления налоговой декларации.

Е.Н. Кудиярова,

советник налоговой службы III ранга

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.