Вопрос: Должны ли организации игорного бизнеса уплачивать ЕСН, так как по аналогии с организациями, перешедшими на специальные режимы налогообложения, налог на игорный бизнес заменил многие другие налоги? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Должны ли организации игорного бизнеса уплачивать ЕСН, так как по аналогии с организациями, перешедшими на специальные режимы налогообложения, налог на игорный бизнес заменил многие другие налоги?

Согласно главе 29 НК РФ плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, причем игорным бизнесом согласно нормам ст. 364 настоящего Кодекса считается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

В соответствии со ст. 366 НК РФ объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется по каждому из объектов налогообложения, приведенных в ст. 366 НК РФ; причем налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

В организациях игорного бизнеса занят различный персонал - крупье, дилеры, менеджеры и др.

Согласно ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, организации, занимающиеся игорным бизнесом, являются плательщиками ЕСН на общих основаниях.

Однако при исчислении и уплате ЕСН этой категорией организаций необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 настоящей статьи Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, понимаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НК РФ.

При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения. К выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, могут относиться только выплаты, включенные в состав расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, применение п. 3 ст. 236 НК РФ возможно только организациями, имеющими расходы, которые можно рассматривать применительно к главе 25 Кодекса, то есть только организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу; следовательно, норма п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется на организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

Однако в п. 9 ст. 274 НК РФ также установлено, что налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Таким образом, только в случае ведения игорным заведением иных (кроме игорного) видов деятельности и формирования налоговой базы по налогу на прибыль налогообложение выплат и вознаграждений, указанных в п. 1 ст. 236 НК РФ, можно производить с применением нормы п. 3 ст. 236 настоящего Кодекса.

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.