Вопрос: Подлежит ли обложению единым социальным налогом стоимость форменной одежды для государственных инженеров - инспекторов гостехнадзора по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Подлежит ли обложению единым социальным налогом стоимость форменной одежды для государственных инженеров - инспекторов гостехнадзора по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники?

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Статьей 237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Согласно подпункту 11 п. 1 ст. 238 НК РФ стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании не подлежит обложению единым социальным налогом.

Если государственные инженеры - инспекторы гостехнадзора относятся к категории государственных служащих федерального органа власти, то стоимость выдаваемой им форменной одежды не подлежит обложению единым социальным налогом.

Если государственные инженеры - инспекторы гостехнадзора не относятся к вышеназванной категории, то необходимо учитывать следующее.

В целях применения НК РФ под законодательством Российской Федерации понимаются Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, кодексы, утвержденные федеральными законами, и постановления Верховного Совета Российской Федерации.

Форменная одежда для государственных инженеров - инспекторов гостехнадзора установлена Положением о государственном надзоре за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 13.12.1993 N 1291, которое не относится к законодательству Российской Федерации; следовательно, стоимость форменной одежды, выдаваемой бесплатно и остающейся в личном постоянном пользовании государственных инженеров - инспекторов гостехнадзора, на основании ст. 237 НК РФ подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Однако если форменная одежда, числящаяся на балансе организации в составе средств в обороте, будет выдаваться вышеуказанным работникам в эксплуатацию на условиях последующего возврата организации, то ее стоимость не подлежит обложению единым социальным налогом.

В.Н. Барсукова

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.