Вопрос: Вправе ли налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, арендные платежи, произведенные ими в соответствии с договорами аренды недвижимого имущества, заключенными с лицами, не являющимися собственниками такого имущества, либо в соответствии с договорами аренды недвижимого имущества, не прошедшими в установленном порядке государственную регистрацию в органах юстиции? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Вправе ли налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, арендные платежи, произведенные ими в соответствии с договорами аренды недвижимого имущества, заключенными с лицами, не являющимися собственниками такого имущества, либо в соответствии с договорами аренды недвижимого имущества, не прошедшими в установленном порядке государственную регистрацию в органах юстиции?

Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи настоящего Кодекса (при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ), в том числе и на арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, - независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.

Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (ст. 609 ГК РФ).

Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом (п. 3 ст. 433 ГК РФ).

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, - требования о государственной регистрации сделки, влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной (п. 1 ст. 165 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным настоящим Кодексом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) - возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Если из содержания оспоримой сделки следует, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время (ст. 167 ГК РФ).

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание нормы п. 1 ст. 252 ГК РФ, понесенные налогоплательщиками затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований действующего гражданского законодательства Российской Федерации [недействительным (ничтожным) сделкам], не подлежат включению такими налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.