Между иностранной компанией, являющейся собственником морского судна, и российской организацией заключен договор о передаче судна в аренду без экипажа. Российская организация зарегистрировала судно в бербоут-чартерном реестре российского порта и получила разрешение на право плавания под Государственным флагом Российской Федерации. При этом российская организация намеревается использовать судно в качестве парома.
Подлежит ли иностранная компания, имеющая судно, принадлежащее ей на праве собственности, постановке на учет в налоговом органе Российской Федерации?
Возникает ли обязанность у арендатора как налогового агента удерживать при выплате арендной платы иностранной организации налог на прибыль организаций? Подлежат ли услуги по передаче судна в аренду на условиях бербоут-чартера освобождению от обложения НДС?
В соответствии с нормами п. 2 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).
Согласно ст. 5 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, являются собственники недвижимого имущества и обладатели иных подлежащих государственной регистрации прав на него, в том числе граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, российские и иностранные юридические лица, международные организации, иностранные государства, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования, с одной стороны, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, - с другой.
Отношения, возникающие при заключении и исполнении договоров аренды имущества, регулируются главой 34 ГК РФ. Аренда представляет собой основанное на договоре срочное возмездное владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для самостоятельного осуществления хозяйственной и иной деятельности. Право сдачи имущества в аренду принадлежит собственнику, в том числе иностранным юридическим и физическим лицам.
В соответствии со ст. 607 ГК РФ объектами аренды могут быть земельные участки, обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, иные виды имущества, которые не теряют натуральных свойств в процессе их использования.
Порядок отнесения имущества к недвижимому имуществу регулируется нормами ст. 130 ГК РФ, в соответствии с которой к недвижимому имуществу относятся в том числе морские суда, подлежащие государственной регистрации.
Пункт 1 ст. 83 НК РФ обязывает налогоплательщика в целях проведения налогового контроля осуществить постановку на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.
Нормами п. 5 вышеуказанной статьи НК РФ установлено, что постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, приведенными в ст. 85 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 83 НК РФ МНС России должно установить особенности учета иностранных организаций, что и было сделано приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, утвердившим Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (далее - Положение).
Порядок постановки на учет иностранных и международных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории Российской Федерации, установлен в разделе 2.4 Положения.
Согласно п. 2.4.1 Положения постановке на учет подлежат иностранные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество (в том числе ввезенное ими на территорию Российской Федерации), принадлежащее им на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения.
В соответствии с нормами абзаца второго п. 2.4.2 Положения иностранная организация, имеющая транспортные средства, в том числе транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации этих транспортных средств.
При постановке на учет в соответствии с п. 2.4.3 Положения иностранная организация, имеющая недвижимое имущество на территории Российской Федерации, одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в налоговый орган заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие регистрацию (внесение в реестр) имущества, и копии документов, подтверждающие право собственности на имущество или право владения и (или) пользования и (или) распоряжения, а также легализованные выписки из торгового реестра или сертификат об инкорпорации либо другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников вышеуказанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Организации, создание которых не требует специальной регистрации (внесения в торговый реестр и т.д.), представляют легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности.
Необходимо отметить, что деятельность, связанная с использованием морских судов для осуществления их эксплуатации в российских портах, регулируется Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации, принятого Федеральным законом от 30.04.1999 N 81-ФЗ (далее - Кодекс мореплавания).
Согласно п. 2 и 3 ст. 15 Кодекса мореплавания право плавания под Государственным флагом Российской Федерации может быть временно предоставлено зарегистрированному в реестре судов иностранного государства судну, предоставленному в пользование и во владение российскому фрахтователю по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартеру) на срок, не превышающий двух лет, с правом последующего его продления через каждые два года, но не более срока действия бербоут-чартера. При этом для целей смены флага срок действия бербоут-чартера не может быть менее чем один год.
Порядок регистрации судна, которому временно предоставлено право плавания под Государственным флагом Российской Федерации, установлен п. 6 ст. 33 Кодекса мореплавания.
При этом согласно п. 1 и 2 ст. 415 Кодекса мореплавания в части прав собственности и вещных прав на судно, которому временно предоставлено право плавать под флагом другого государства, применяется закон государства, в котором судно зарегистрировано непосредственно до смены флага.
Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание нормы абзаца второго п. 2.4.2 и абзаца шестого п. 2.4.3 Положения, иностранная организация, имеющая транспортные средства, в том числе транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с законодательством Российской Федерации, обязана в течение 30 дней с даты ввоза вышеуказанного имущества на территорию Российской Федерации подать в налоговый орган по месту регистрации этого имущества (в данном случае - морского судна) согласно Приложению N 5 Положения заявление о постановке на учет по форме 2004ИМ.
При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме 2401ИМД (Приложение N 8 Положения) с указанием в нем идентификационного номера налогоплательщика, сформированного с применением справочника "Коды иностранных организаций" (Справочник КИО), утвержденного приказом МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 "Об учете иностранных организаций в налоговых органах", и соответствующего кода причины постановки на учет.
В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации, полученные от предоставления в аренду морских судов, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов налоговым агентом.
Пунктом 1 ст. 310 НК РФ установлено, что с доходов иностранной организации от предоставления в аренду или субаренду морских судов налоговый агент обязан исчислить и удержать только налог на доходы от источников в Российской Федерации при каждой его выплате по ставке, установленной подпунктом 2 п. 2 ст. 284 НК РФ, - 10%.
В соответствии с нормами ст. 143 НК Р
