2. Алгоритм прогнозирования бюджетных доходов от НДС
Рассматриваемый в настоящей статье алгоритм прогнозирования бюджетных доходов от НДС основан на оценке доли этого налога в прогнозном значении валового регионального продукта и ориентирован на применение исполнительными и законодательными органами власти при разработке бюджета соответствующего уровня, а также налоговыми органами всех уровней.
При прогнозировании бюджетных доходов от НДС используются следующие показатели:
- валовой региональный продукт (ВРП); - доля НДС, начисленного по ставке 18%, в ВРП;
- доля НДС, начисленного по ставке 10%, в ВРП;
- доля налоговых вычетов в ВРП;
- коэффициент собираемости налога;
- дополнительные поступления (ожидаемое погашение недоимки прошлых лет, запланированные поступления по реструктурированной задолженности, поступления за счет контрольной работы);
- прогнозируемый объем возмещения НДС по операциям, облагаемым налогом по ставке 0%.
Расчет прогнозируемого объема поступлений от НДС в бюджетную систему целесообразно отразить в табличной форме (см. ниже).
| 1 |
Сумма НДС, начисленного по ставке 10% |
| 2 |
Сумма НДС, начисленного по ставке 18% |
| 3 |
Сумма начисленного налога (стр. 1 + стр. 2) |
| 4 |
Сумма налоговых вычетов, связанных с оплатой приобретаемых товаров
(работ, услуг), без учета вычета НДС при осуществлении капитальных
вложений и сумм налога, уплачиваемых таможенным органам |
| 5 |
Сумма НДС, уплачиваемая таможенным органам при ввозе товаров на та-
моженную территорию Российской Федерации и подлежащая вычету |
| 6 |
Сумма НДС, принимаемая к вычету по капитальным вложениям |
| 7 |
Сумма налоговых вычетов (стр. 4 + стр. 5 + стр. 6) |
| 8 |
Прогноз начисленного налога к уплате в бюджет (стр. 3 - стр. 7) |
| 9 |
Коэффициент собираемости |
| 10 |
Прогноз поступлений НДС с учетом коэффициента собираемости (стр. 8
х стр. 9 : 100%) |
| 11 |
Сумма возмещения НДС по ставке 0% |
| 12 |
Дополнительные поступления |
| 13 |
Прогноз общей суммы поступлений НДС в бюджетную систему (стр. 10 -
стр. 11 + стр. 12) |
Рассмотрим построчный порядок заполнения вышепредложенного алгоритма:
1. Прогноз налога, начисленного по ставке 10% (строка 1 таблицы), рассчитывается по следующей формуле:
оценка оценка
p + П
начисл. прогноз 10% 10%
НДС = 10% ---------------------------- х ВРП
10% ВРП прогноз
оценка
начисл. прогноз
где НДС - прогноз поступлений налога, начисленного
10%
по ставке 10%, в плановом периоде;
оценка
p - оценка объема реализации (передачи) товаров (работ,
10%
услуг), подлежащей обложению НДС по ставке 10%, в отчетном периоде;
оценка
П - оценка объема передачи товаров (работ, услуг) для
10%
собственного потребления, подлежащей обложению по ставке 10%;
ВРП - оценка объема ВРП в отчетном периоде;
оценка
ВРП - прогноз ВРП на плановый период.
прогноз
2. Прогноз налога, начисленного по ставке 18% (строка 2 таблицы), рассчитывается по следующей формуле:
оценка оценка оценка
p + П + СМР
начисл. прогноз 18% 18% 18%
НДС = 18% --------------------------------- х ВРП
18% ВРП прогноз
оценка
начисл. прогноз
где НДС - прогноз поступлений налога, начисленного
18%
по ставке 18%, в плановом периоде;
оценка
p - оценка объема реализации (передачи) товаров (работ,
18%
услуг), подлежащей обложению НДС по ставке 18%, в отчетном периоде;
оценка
П - оценка передачи товаров (работ, услуг) для
18%
собственного потребления, подлежащей обложению по ставке 18%;
оценка
СМР - оценка выполнения строительно-монтажных работ для
18%
собственного потребления, подлежащей обложению по ставке 18%;
ВРП - оценка объема ВРП в отчетном периоде;
оценка
ВРП - прогноз ВРП на плановый период.
прогноз
3. Прогноз налоговых вычетов, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), без учета затрат на осуществление капитальных вложений и сумм налога, уплачиваемых таможенным органам (строка 4 таблицы), рассчитывается по следующей формуле:
вычет
НДС
вычет оценка
НДС = ------------ х ВРП
прогноз ВРП прогноз
оценка
вычет
где НДС - прогноз суммы налоговых вычетов, связанных с
прогноз
оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), в периоде, на который
осуществляется прогноз, без учета затрат на осуществление капитальных
вложений;
вычет
НДС - оценка суммы налога, предъявленная налогоплательщику и
оценка
уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету
в отчетном периоде, без учета НДС по капитальным вложениям;
ВРП - оценка объема ВРП в отчетном периоде;
оценка
ВРП - прогноз ВРП на плановый период.
прогноз
4. Прогноз суммы НДС, уплачиваемой таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и подлежащей вычету (строка 5 таблицы), рассчитывается по следующей формуле:
вычет, импорт
НДС = 18% х Импорт
прогноз
вычет, импорт
где НДС - прогноз суммы налога, уплачиваемой
прогноз
таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации и подлежащей вычету;
Импорт - стоимость импортируемых товаров, подлежащих обложению НДС, в периоде, на который осуществляется прогноз (с учетом таможенных пошлин и акцизов).
5. Прогноз суммы налоговых вычетов, возникающей вследствие применения права на вычет в отношении НДС, уплаченного при осуществлении капитальных вложений*(1) (строка 6 таблицы), рассчитывается по следующей формуле:
кап.стр.
НДС = Осмр х Ст
прогноз
где Осмр - объем строительно-монтажных работ по принятым на баланс строительным объектам;
Ст - ставка налога.
6. Определение коэффициента собираемости НДС в отчетном периоде (строка 9 таблицы) целесообразно рассчитывать по следующей формуле:
НДС
оценка
К = ------------- ,
соб. бюдж.
НДС
факт
где К - коэффициент собираемости НДС в плановом периоде;
соб.
НДС - оценка поступлений НДС в бюджетную систему в отчетном
оценка
периоде, за исключением поступлений в погашение недоимки прошлых лет,
платежей, поступающих в рамках реструктуризации, поступлений за счет
контрольной работы, а также сумм, возмещенных в отчетном периоде;
бюдж.
НДС - сумма налога, начисленная к уплате в бюджет по
факт
декларациям отчетного периода.
7. Прогноз возмещения НДС по ставке 0%.
Для расчета прогноза возмещения НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции, применяются такие показатели объема экспорта (за исключением объема экспорта нефти и газа в страны СНГ), как обменный курс рубля, стоимость материальных затрат, используемых при производстве экспортной продукции, и т.д.:
экспорт э
В = V х Д х 18% х V х К х Д х 18%
прогноз М 1 Д М
экспорт
где В - прогноз суммы возмещения налога по экспорту;
прогноз
э
V - прогноз экспорта (без стран СНГ), в рублевом эквиваленте;
V - прогноз экспорта (без стран СНГ), в долларовом исчислении;
1
К - прогноз среднего курса доллара США, в руб.;
Д
Д - доля материальных затрат в объеме экспорта.
М
Долю материальных затрат в объеме экспорта целесообразно принимать на уровне предыдущих периодов.
В формуле используется ставка 18%, так как, по экспертным оценкам, доля материальных затрат, используемых при производстве экспортной продукции по 18%-й ставке, составляет порядка 95-96%.
Прогноз суммы возмещения налога по ставке 0%, за исключением возмещения НДС по товарам, используемым при производстве экспортной продукции, рассчитывается отдельно в зависимости от вида продукции и услуг, облагаемых по ставке 0%.
Прогноз возмещения НДС по ставке 0% рассчитывается по следующей формуле:
возмещение экспорт 0%
В = Ост + В + В
прогноз прогноз прогноз
где Ост - оценка остатков сумм НДС, не возмещенных на начало
года*(2);
экспорт
В - прогноз суммы возмещения налога по экспорту;
прогноз
0%
В - прогноз возмещения налога по ставке 0%, за исключением
прогноз
возмещения НДС по товарам, используемым при производстве экспортной
продукции.
8. Прогноз дополнительных поступлений НДС включает поступления от ожидаемого погашения недоимки прошлых периодов (может быть оценено пропорционально отношению налоговых поступлен
