Вопрос: Банк просит разъяснить порядок налогообложения в следующей ситуации. Какая величина убытков подлежит переносу на будущее и отражается в Приложении N 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль, если в Листе 02 имеются следующие данные: по строке 010 - 50 руб.; по строке 020 - 70 руб.; по строке 030 - 115 руб.; по строке 040 - 35 руб.; по строке 050 - 60 руб. В рассматриваемой ситуации по деятельности, облагаемой по ставке 24%, получен убыток в размере 55 руб., но имеется внереализационный доход, облагаемый по иным налоговым ставкам и в ином налоговом режиме. Имеет ли банк право перенести убыток в размере 50 руб. на будущее? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Банк просит разъяснить порядок налогообложения в следующей ситуации. Какая величина убытков подлежит переносу на будущее и отражается в Приложении N 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций, если в Листе 02 имеются следующие данные:

по строке 010 - 50 руб.;

по строке 020 - 70 руб.;

по строке 030 - 115 руб. (в том числе получены дивиденды в размере 75 руб., налог с которых удержан у источника выплаты, и проценты по государственным ценным бумагам, облагаемые по ставке 15 %);

по строке 040 - 35 руб.;

по строке 050 - 60 руб.

В рассматриваемой ситуации по деятельности, облагаемой по ставке 24 %, получен убыток в размере 55 руб., но при этом имеется внереализационный доход, облагаемый по иным налоговым ставкам и в ином налоговом режиме (налог на прибыль с дивидендов, удерживаемый у источника выплаты). Имеет ли банк право перенести убыток в размере 50 руб. на будущее согласно ст. 283 НК РФ?

Порядок переноса убытков на будущее установлен ст. 283 НК РФ.

Согласно определению понятия "убыток", данному в п. 8 ст. 274 НК РФ, убыток - это отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой НК РФ.

Состав доходов приведен в ст. 249, 250 НК РФ. В частности, п. 6 ст. 250 НК РФ предусматривает, что доходами признаются доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Согласно п. 1 вышеуказанной статьи НК РФ к внереализационным доходам также относятся доходы от долевого участия в других организациях.

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, предусмотрен в Приложении N 4 к Листу 02 Декларации.

Порядок заполнения вышеуказанного Приложения отражен в п. 6 Инструкции.

В п. 6 "Порядок заполнения Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Инструкции приводится порядок заполнения строки 110 вышеуказанного Приложения.

Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток (строка 050 Листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строки 120 Листа 05, строки 120 Листа 06, строки 230 Листа 07, строки 110 Листа 08 и строки 590 Листа 09), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода включает показатель по строке 010 Приложения N 4 к Листу 02 Декларации и сумму убытка истекшего налогового периода (указываемого последним в перечне лет, за которые получен убыток, - строки 140-180).

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.