Вопрос: 1 января 1998 года банк приобрел долговое обязательство сроком на пять лет под 12% годовых с условием оплаты части основного долга и процентов один раз в полгода равными долями в течение срока обязательства. На 1 февраля 2002 года у банка образовалась просроченная задолженность по основному долгу в размере 80 ед. Непросроченная часть основного долга - 20 ед. 1 февраля 2002 года банк уступил все права требования по долговому обязательству. Как рассчитать убыток, включаемый в налоговую базу от операции уступки права требования? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Банк просит дать разъяснения по вопросу налогообложения операций по переуступке права требования по долговому обязательству в следующей ситуации. 1 января 1998 года банк приобрел долговое обязательство в размере 100 ед. сроком на пять лет под 12% годовых с условием оплаты части основного долга и процентов один раз в полгода равными долями в течение срока обязательства. По состоянию на 1 февраля 2002 года у банка образовалась просроченная задолженность по основному долгу в размере 80 ед., просроченная часть процентов - 48 ед.; итого просроченная задолженность - 128 ед. Непросроченная часть основного долга - 20 ед.; начисленные непросроченные проценты - 1 ед.; итого - 21 ед.

1 февраля 2002 года банк уступил все права требования по долговому обязательству, по которому сумма дохода от реализации права требования - 60 ед., стоимость реализованного права требования - 149 ед. (128 ед. просроченной задолженности + 21 ед. непросроченной части).

Как рассчитать убыток, включаемый в налоговую базу от операции уступки права требования?

Поскольку из вопроса банка неясно, приобретал банк право требования по долговому обязательству к третьему лицу либо банк заключил договор, по которому являлся первоначальным кредитором, предположим, что банк заключил договор, по которому являлся первоначальным кредитором.

Если банк выдал кредит (заем), погашение основного долга по которому должно производиться равными долями в течение срока кредита (займа), то налогообложение доходов по операции уступки права требования по такому кредиту осуществляется в соответствии с п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 271 НК РФ при уступке первоначальным кредитором права требования третьему лицу датой получения дохода признается день подписания сторонами акта уступки права требования.

Одновременно п. 2 ст. 271 НК РФ установлено, что если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Пунктом 1 ст. 279 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы в случае уступки права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором срока платежа, а п. 2 ст. 279 Кодекса - порядок определения налоговой базы в случае уступки права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа.

Исходя из вопроса график частичного погашения долгового обязательства является существенным условием самого обязательства. Учитывая, что при расчете налоговой базы по операции уступки права требования в соответствии со ст. 279 НК РФ сумма долга перед налогоплательщиком по условиям долгового обязательства составляет стоимость права требования, то есть является расходом, а также то, что доходом от уступки права требования долга третьему лицу является договорная цена, связь между доходами и расходами определяется только косвенным путем.

Из вопроса также следует, что на момент уступки права требования наступил срок погашения отдельных частей уступаемого долгового обязательства, при том что срок погашения оставшихся частей долгового обязательства еще не наступил.

Учитывая вышеизложенное, при уступке права требования по долговому обязательству, срок погашения отдельных частей которого наступил, а некоторых частей не наступил, необходимо распределить сумму полученного дохода пропорционально сумме расходов (пропорционально сумме просроченных и непросроченных долгов). Цена реализации права требования, относящаяся к просроченной части долгового обязательства, составляет выручку (доходы), учитываемую при расчете налоговой базы согласно п. 1 ст. 279 НК РФ, а цена реализации права требования, относящаяся к непросроченной части долгового обязательства, составляет выручку (доходы), учитываемую при расчете налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ.

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.