Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, связанную с реализацией товаров, в том числе на основе заключенных им в качестве комитента договоров комиссии, применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"). Какие доходы от сделок с комиссионерами в этом случае он должен учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу: доходы от реализации его товаров, поступившие комиссионерам, или доходы, поступившие ему от комиссионеров в связи с исполнением ими обязательств по договорам комиссии? ("Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2004 г.)

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, связанную с реализацией товаров, в том числе на основе заключенных им в качестве комитента договоров комиссии, применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов").

Какие доходы от сделок с комиссионерами в этом случае он должен учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу: доходы от реализации его товаров, поступившие комиссионерам, или доходы, поступившие ему от комиссионеров в связи с исполнением ими обязательств по договорам комиссии?

В соответствии c п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При этом в целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики-индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Исходя из этого, доходами индивидуального предпринимателя-комитента признаются на общих основаниях все поступившие ему в отчетном (налоговом) периоде в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг) (в том числе и денежные средства, поступившие в связи с исполнением комиссионерами обязательств по договорам комиссии) и имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией (внереализационные доходы).

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

1 октября 2004 г.

"Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2004 г.