Вопрос: В рамках федеральной программы за счет средств бюджетного финансирования общественный фонд оплачивает путевки в спортивные лагеря. Облагается ли стоимость этих путевок единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 52, декабрь 2004 г.)

В рамках федеральной программы за счет средств бюджетного финансирования общественный фонд оплачивает путевки в спортивные лагеря. Облагается ли стоимость этих путевок единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц?

Объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Поскольку участники спортивных лагерей не связаны с общественным фондом ни трудовыми, ни гражданско-правовыми отношениями, стоимость путевок ЕСН не облагается.

Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) облагаются любые выплаты в пользу физических лиц, кроме перечисленных в ст. 217 НК РФ. Выплаты, о которых идет речь в вопросе, на основании ст. 217 НК РФ не льготируются. То обстоятельство, что путевки приобретены за счет средств федерального бюджета, для целей исчисления НДФЛ не имеет значения. Кроме того, в п. 2 ст. 211 НК РФ указано, что к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, и оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе. Таким образом, в общем случае стоимость путевок в спортивный лагерь включается в совокупный доход и облагается НДФЛ.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации общественный фонд не имеет возможности удержать налог из доходов участников лагерей и перечислить его в бюджет. Уплата налога за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому следует в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ сообщить в налоговый орган по месту учета организации в месячный срок о невозможности удержать налог. Рекомендуется представлять такие сведения на бланках формы N 2-НДФЛ (п. 2 приказа МНС России от 31.10.03 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год"). После представления таких сведений обязанности организации как налогового агента считаются выполненными, а сумма налога по ставке 13% будет взыскиваться налоговыми органами по месту жительства участников спортивных лагерей.

Если общественный фонд не сообщит в налоговый орган о доходах участников спортивных лагерей, при выездной налоговой проверке на фонд может быть наложен штраф в размере 20% суммы неудержанного налога. Кроме того, налоговый орган может потребовать от общественного фонда представления сведений о доходах.

П. Гамольский,

председатель Клуба бухгалтеров

и аудиторов некоммерческих организаций

22 декабря 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 52, декабрь 2004 г.