Вопросы и ответы (Н.В. Герасименко, "Законодательство и экономика", N 12, декабрь 2004 г.)

Вопросы и ответы

Разъясните, пожалуйста, в каких случаях индивидуальный предприниматель обязан представлять налоговую декларацию?"

Действующее законодательство о налогах и сборах содержит ряд норм, определяющих порядок представления налогоплательщиком-предпринимателем налоговой декларации по месту учета. Так, согласно пункту 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом в силу пункта 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, должны производить исчисление и уплату данного налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

На основании статьи 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 ст. 80 НК РФ налоговой декларацией признается письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога.

Как следует из положений пунктов 1 и 4 ст. 23, пункта 1 ст. 44 и статьи 52 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Поэтому налогоплательщик-предприниматель должен уплачивать налог на доходы физических лиц только при наличии у него объекта обложения, а представлять декларации - при осуществлении предпринимательской деятельности, получения от нее доходов и несения определенных расходов. Следовательно, законодательство связывает соответствующую обязанность налогоплательщика с получением дохода, т.е. с ведением им предпринимательской деятельности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 апреля 2003 г. N А05-12229/02-664/18).

Имеют ли право третьи лица уплачивать за налогоплательщика налог на добавленную стоимость?

Исходя из содержания статьи 45 НК РФ можно сделать вывод, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 ст. 8 и статей 44, 45 НК РФ самостоятельное исполнение обязанности по уплате конкретного налога означает его уплату налогоплательщиком за счет собственных денежных средств.

Между тем в соответствии с положениями статей 171-176 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" право налогоплательщика на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость обусловлено необходимостью представления доказательств понесенных им затрат на приобретение товаров (работ, услуг) и их принятия к учету.

Анализ указанных статей и материалов судебно-арбитражной практики позволяет утверждать, что ряд федеральных арбитражных судов признают за третьими лицами право уплачивать за налогоплательщика налог на добавленную стоимость. Однако налогоплательщик будет считаться исполнившим данную обязанность при соблюдении определенных условий: подтверждения фактической уплаты налога на добавленную стоимость в счет расчетов по договору; наличия взаимных обязательств между налогоплательщиком и третьими лицами; отражения в бухгалтерском учете погашения обязательств (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 мая 2002 г. N А56-27742/01).

Допускает ли налоговое законодательство возможность выставления налогоплательщику требования об уплате недоимки, в случае проведения зачета по налогу на добавленную стоимость?

Согласно пункту 1 ст. 176 НК РФ если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

На основании пункта 2 ст. 176 НК РФ налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, - по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику. Таким образом, для проведения зачета выставления требования об уплате недоимки законом не предусмотрено (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 января 2004 г. N А33-15681/02-СЗн-Ф02-4813/03-С1).

Для каких видов предпринимательской деятельности возможно применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Статья 346.26 НК РФ устанавливает, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказания бытовых услуг, в том числе:

ремонта обуви и изделий из меха;

ремонта металлоизделий;

ремонта одежды;

ремонта часов и ювелирных изделий;

ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

услуг прачечных, химчисток и фотоателье;

услуг по чистке обуви;

оказания парикмахерских услуг;

других видов бытовых услуг;

- оказания ветеринарных услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 кв. м;

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

При этом законами субъектов Российской Федерации определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного указанной статьей.

Вместе с тем при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии Налоговым кодексом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Н.В. Герасименко,

доцент кафедры финансового права

Академии экономической безопасности МВД России,

кандидат юридических наук

"Законодательство и экономика", N 12, декабрь 2004 г.