Вопрос: Материалы, используемые при облагаемых и не облагаемых НДС операциях, получены и списаны в производство в январе, а оплачены в апреле. За какой месяц должен быть произведен расчет доли НДС, подлежащей включению в стоимость материалов (январь или апрель) в целях налогообложения прибыли, если входной НДС в целях главы 21 НК РФ учитывается только после оплаты материалов? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Материалы, используемые при облагаемых и не облагаемых НДС операциях, получены и списаны в производство в январе, а оплачены в апреле. За какой месяц должен быть произведен расчет доли НДС, подлежащей включению в стоимость материалов (январь или апрель) в целях налогообложения прибыли, если входной НДС в целях главы 21 НК РФ учитывается только после оплаты материалов?

Согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом (освобожденных от налогообложения) операций.

Вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В соответствии со ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом (освобожденных от налогообложения) операций.

При этом суммы НДС по приобретаемым материалам, которые используются для не облагаемых налогом операций, включаются в стоимость этих материалов и учитываются в расходах при расчете налога на прибыль.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Пунктом 2 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата передачи в производство сырья и материалов.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли доля НДС согласно приведенному в вопросе примеру подлежит включению в состав расходов в январе (при наличии счета-фактуры), то есть в момент получения и передачи в производство материалов, используемых для не облагаемых НДС операций.

Г.В. Пирогова,

О.Б. Чибисова,

А.В. Владимирова

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.