Вопрос: Каков порядок учета расходов, связанных с выдачей специальной обуви и других средств индивидуальной защиты на основании аттестации рабочих мест, в целях налогообложения прибыли и в целях исчисления единого социального налога? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Каков порядок учета расходов, связанных с выдачей специальной обуви и других средств индивидуальной защиты на основании аттестации рабочих мест, в целях налогообложения прибыли и в целях исчисления единого социального налога?

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, специальной одежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

Согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ.

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69, а также иными постановлениями Минтруда России, утвердившими типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам соответствующих отраслей. При этом постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее - Правила).

На основании п. 6 Правил, если средства индивидуальной защиты не указаны в типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки - до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 23.05.2000 N 399 "О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда" отраслевые правила и типовые инструкции по охране труда разрабатываются и утверждаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Минтрудом России.

Таким образом, расходы, связанные с выдачей специальной одежды, осуществленные в вышеизложенном порядке, могут учитываться для целей налогообложения прибыли.

Стоимость специальной одежды, выдаваемой в пределах типовых отраслевых норм, не подлежит обложению единым социальным налогом.

Стоимость специальной одежды, не предусмотренной типовыми отраслевыми правилами, которая выдается в соответствии с п. 7 Правил, подлежит обложению единым социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

Г.В. Пирогова,

О.Б. Чибисова,

А.В. Владимирова

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.