Вопрос: Имеет ли налогоплательщик-правопреемник право перенести на будущее убытки, полученные реорганизуемыми организациями до 1 января 2002 года, определенные в соответствии с п. 3 и 4 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в случае прекращения налогоплательщиком деятельности после 1 января 2002 года по причине реорганизации? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Имеет ли налогоплательщик-правопреемник право перенести на будущее убытки, полученные реорганизуемыми организациями до 1 января 2002 года, определенные в соответствии с п. 3 и 4 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в случае прекращения налогоплательщиком деятельности после 1 января 2002 года по причине реорганизации?

В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены данной статьей настоящего Кодекса, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

В соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 настоящего Кодекса.

Убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышавшей сумму убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ (п. 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ).

Таким образом, при рассмотрении вопроса о возможности переноса на будущее убытков, полученных реорганизуемыми организациями до 1 января 2002 года, необходимо учитывать положения ст. 10 Закона N 110-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, при прекращении налогоплательщиком деятельности после 1 января 2002 года по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе перенести на будущее убытки, полученные реорганизуемыми организациями до 1 января 2002 года, определенные в соответствии с п. 3 и 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.

Н.Н. Белова

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.