Вопрос: Правомерно ли налоговые органы отказывают в применении освобождения от налогообложения согласно подпункту 16 п. 3 ст. 149 НК РФ организации, являющейся соисполнителем научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, при отсутствии у нее письменного уведомления заказчика о выделении ему бюджетных средств? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Правомерно ли налоговые органы отказывают в применении освобождения от налогообложения согласно подпункту 16 п. 3 ст. 149 НК РФ организации, являющейся соисполнителем научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, при отсутствии у нее письменного уведомления заказчика о выделении ему бюджетных средств?

В соответствии с подпунктом 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

При этом в соответствии с вышеуказанным порядком от обложения НДС освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением НИОКР, так и юридические лица, являющиеся соисполнителями и выполняющие вышеуказанные работы.

Основанием для освобождения от налогообложения НИОКР, выполняемых за счет средств федерального бюджета, является договор на выполнение вышеуказанных работ с указанием источника их финансирования, а также письменное уведомление заказчика в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных непосредственно ему из федерального бюджета целевых бюджетных средствах для оплаты этих работ.

Таким образом, освобождением от обложения НДС согласно подпункту 16 п. 3 ст. 149 НК РФ могут пользоваться соисполнители только при подтверждении, что выполняемые работы являются самостоятельными НИОКР, и подтверждении соответствующего источника финансирования (письменного уведомления заказчика, которому непосредственно выделены средства из федерального бюджета, в адрес исполнителей, а также их соисполнителей).

При этом следует отметить, что налоговые органы не наделены полномочиями определять правомерность отнесения тех или иных работ к НИОКР.

В спорных случаях заключение на предмет того, являются ли выполняемые исполнителями (соисполнителями - юридическими лицами) работы самостоятельными НИОКР, можно получить в компетентных органах, сделав им соответствующий запрос.

При подтверждении обоснованности отнесения выполняемых работ к НИОКР и подтверждении соответствующего источника финансирования (письменного уведомления заказчика, которому непосредственно выделены средства из федерального бюджета) выполняемые соисполнителями НИОКР подлежат освобождению от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ.

С учетом изложенного позиция налоговой инспекции обоснованна и правомерна.

Л.В. Чураянц,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.