Вопрос: Подлежат ли учету для целей налогообложения прибыли расходы банка по внесению в бюджет субъекта Российской Федерации обязательной платы за каждого не принятого в соответствии с установленной квотой инвалида либо вышеуказанные платежи относятся к категории санкций и не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Подлежат ли учету для целей налогообложения прибыли расходы банка по внесению в бюджет субъекта Российской Федерации обязательной платы за каждого не принятого в соответствии с установленной квотой инвалида либо вышеуказанные платежи относятся к категории санкций и не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

В соответствии со ст. 13 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" государство обеспечивает дополнительные гарантии гражданам, особо нуждающимся в социальной защите и испытывающим трудности в поиске работы, в том числе путем установления квоты для приема на работу инвалидов.

Квота для приема на работу инвалидов устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ).

Статьей 21 Закона N 181-ФЗ определено, что организациям, численность работников в которых составляет более 30 человек, устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не более 4%).

Механизм установления квоты в организациях определяется органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

В случае невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты для приема на работу инвалидов работодатели ежемесячно вносят в бюджеты субъектов Российской Федерации обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты. Размеры и порядок внесения работодателями вышеуказанной платы определяются органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 2 Закона г. Москвы от 12.11.1997 N 47 "О квотировании рабочих мест в городе Москве" в случае невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты для приема на работу инвалидов работодатели ежемесячно вносят в бюджет города Москвы обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, установленного в Российской Федерации на день внесения платы.

Таким образом, работодатель имеет право создать либо выделить рабочие места на своем предприятии или внести плату в рамках установленных квот, то есть осуществляет вышеуказанные расходы в рамках своей деятельности.

Обязательность платы для организации за каждого нетрудоустроенного инвалида, установленная Законом N 181-ФЗ, которым также предусмотрена возможность замены установленной квоты денежной платой в бюджеты субъектов Российской Федерации как при неисполнении, так и при невозможности выполнения установленной квоты, исключает возможность отнесения вышеуказанных платежей к категории санкций.

Исходя из вышеизложенного, расходы банка по внесению в бюджет обязательной платы, установленной органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, за каждого не принятого в соответствии с установленной квотой инвалида, являясь обоснованными расходами, связанными с производством и реализацией, согласно ст. 264 НК РФ подлежат учету для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения.

С.А. Яковлева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.