Вопрос: Российская организация заключила договор со шведской организацией об использовании товарного знака. Владельцем товарного знака является иностранная организация. Российская организация несет по договору все расходы, связанные с его заключением, регистрацией и исполнением. Расходы по регистрации товарного знака были понесены на территории Швеции. Иностранная организация в связи с этим выставила счет российской организации. Являются ли выплаты по данному счету доходом от источников в Российской Федерации в смысле применения ст. 309 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Российская организация заключила договор со шведской организацией об использовании товарного знака. Владельцем товарного знака является иностранная организация. Российская организация несет по договору все расходы, связанные с его заключением, регистрацией и исполнением. Расходы по регистрации товарного знака были понесены на территории Швеции. Иностранная организация в связи с этим выставила счет российской организации. Являются ли выплаты по данному счету доходом от источников в Российской Федерации в смысле применения ст. 309 НК РФ?

Согласно п. 1 ст. 12 "Доходы от авторских прав и лицензий" Конвенции от 15.06.1993 между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, облагаются налогами только в этом другом Государстве, если такое лицо имеет фактическое право на такие доходы.

Термин "доходы от авторских прав и лицензий" означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и телефильмы или видео-, аудио-записи для радио и телевидения, любые патенты, торговые марки, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, компьютерные программы или за информацию, касающуюся промышленного или научного опыта.

Как следует из вопроса, российская организация заключила договор с иностранной организацией [юридическим лицом, зарегистрированным в Швеции и являющимся владельцем (правообладателем) товарного знака]. В соответствии с Законом РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" для регистрации договора на использование товарного знака необходимо, чтобы был зарегистрирован сам товарный знак. Поскольку расходы на регистрацию товарного знака были понесены в Швеции, выставленный счет на возмещение данных расходов не может рассматриваться как доходы от авторских прав и лицензий в соответствии с вышеназванной Конвенцией. Возмещение расходов, связанных с регистрацией товарного знака в Швеции, по нашему мнению, не является также доходом от источника в Российской Федерации, и выплаты по возмещению таких расходов не подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов в смысле применения ст. 309 НК РФ.

С.В. Плужникова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.