Вопрос: Как следует производить начисление единого социального налога с суммы отпускных, если часть отпуска приходится на декабрь, а часть отпуска - на январь, при этом отпускные начисляются в декабре? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Как следует производить начисление единого социального налога с суммы отпускных, если часть отпуска приходится на декабрь, а часть отпуска - на январь, при этом отпускные начисляются в декабре?

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 ст. 237 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Согласно ст. 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками - лицами, производящими выплаты физическим лицам, устанавливается как день начисления выплат и иных вознаграждений.

Таким образом, если работнику начислены отпускные в декабре, а отпуск приходится на период с декабря по январь, то налоговая база по единому социальному налогу должна включать начисленные налогоплательщиком (работодателем) в декабре суммы выплат и иных вознаграждений в пользу работника, включая отпускные за январь.

В.Н. Барсукова

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.