Реализация МСФО в автоматизированных банковских системах
В декабре 2004 г. большинство банков уже представили в Банк России отчетность по международным стандартам. В качестве основного способа формирования отчетности был принят метод трансформации, что было подтверждено на конференции "Переход банковского сектора на подготовку финансовой отчетности по МСФО - путь к повышению конкурентоспособности российских банков", организованной Центральным банком Российской Федерации 22 ноября 2004 г.
В настоящей статье рассматриваются основные требования к системе подготовки МСФО-отчетности, а также проанализируем возможность использования существующих сегодня программных решений с учетом масштабов деятельности кредитного учреждения.
Метод трансформации по сравнению с параллельным учетом считается менее трудоемким, однако для его выполнения все же требуется приложить определенные усилия. В частности, необходимо решить следующие задачи:
определить статьи учета по МСФО таким образом, чтобы они в полном объеме отражали информацию по всем операциям, которые выполняются в банке (в отличие от российского план счетов по МСФО жестко не регламентирован и носит индивидуальный характер в зависимости от деятельности конкретного банка);
реклассифицировать счета российского баланса. В принципе, методические рекомендации по реклассификации (трансформации) существуют (Методические рекомендации Банка России "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" от 25.12.03 г. N 181-Т), но в любом банке всегда есть свои нюансы, которые необходимо анализировать и отражать в трансформационной модели;
рассчитать корректировки. К сожалению, только для весьма незначительной доли корректировок алгоритм расчета можно формализовать и определить однозначно - для получения большой их части приходится либо вести параллельный учет, либо опираться на экспертное мнение;
оформить и выпустить отчетность - если предыдущие задачи были решены успешно, то данная процедура фактически будет носить сугубо оформительский характер.
Для решения указанного набора задач даже небольшому банку, выполняющему стандартные операции, потребуются не один, а целая команда профессионалов - специалистов по международным стандартам учета. Тем не менее в российских условиях далеко не каждое кредитное учреждение может похвастаться наличием такой команды. В лучшем случае в его штате есть один или два-три сотрудника, прослушавших серию семинаров по МСФО. Таким банкам целесообразно либо поручать трансформацию отчетности профессиональным аудиторам и каждый раз оплачивать их услуги по подготовке отчетности, либо приобрести программное средство, обеспечивающее автоматизацию этого процесса, которое позволит минимизировать затраты банка на решение задачи по выпуску отчетности согласно международным правилам учета. Абсолютно ясно, что сумма единовременных инвестиций на приобретение и внедрение системы автоматизации подготовки отчетности по МСФО будет меньше, чем та, что пойдет на периодическую оплату работы аудиторов.
Чтобы специализированное средство автоматизации действительно помогло оптимизировать затраты банка на реализацию отчетности по международным стандартам, оно должно предусматривать:
аккумуляцию данных о состоянии лицевых счетов банка (в том числе и аналитических), а также о его клиентах, контрагентах, первичных документах и других объектах учета либо иметь доступ к соответствующей информации;
универсальный трансформатор, позволяющий перевести счета бухгалтерского баланса в статьи учета по МСФО, а также инструментарий для описания алгоритмов трансформации, чтобы пользователь системы, будь то бухгалтер или специалист отдела автоматизации, имел возможность самостоятельно настраивать алгоритмы трансформации на уровне интерфейса системы;
регистры корректировок, интерфейс для ручного их ввода, а также интерфейс, посредством которого пользователи описывают алгоритмы автоматического расчета корректировок;
отражение в автоматизированной банковской системе (АБС) параметров учетной политики банка по международным стандартам (эта информация используется при выпуске Примечания к отчетности по МСФО);
механизм для консолидации отчетности по МСФО (для кредитных учреждений, имеющих филиальную сеть).
Решения, основанные на технологии хранилищ данных
Большая часть существующих сегодня на рынке автоматизированных банковских систем решений по МСФО построена на основе технологии хранилищ данных (Data Warehouse, DWH), поскольку именно она считается наиболее оптимальной для консолидации разрозненных данных и их последующей обработки.
Программные средства, построенные по DWH-технологии, с полным правом можно назвать АБС-независимыми, так как у них, как правило, всегда есть универсальный интерфейс, позволяющий импортировать учетные данные как из системы, так и из любого другого информационного приложения, с помощью которого в банке реализуется аналитический учет. Такие решения ориентированы в первую очередь на крупные и средние кредитные учреждения, которые динамично развиваются, имеют разветвленную филиальную сеть. Для них необходимость в выпуске отчетности по МСФО объясняется не столько требованием Банка России, сколько желанием:
повысить эффективность своего управления (за счет выявления с помощью составленной по международным стандартам отчетности, где экономическая сущность превалирует над формой, узких мест в оценке капитала, активов, ликвидности и т.п.);
привлечь дополнительные инвестиции и выйти на международный уровень, чему способствует представление прозрачной для международных инвесторов отчетности;
построить управленческий учет на основе принципов МСФО.
Если кредитное учреждение ставит перед собой названные цели, то программное решение на базе хранилища данных позволит достичь их оптимальным образом. Более того, помимо выпуска отчетности по МСФО хранилище данных можно использовать в качестве основы для построения других аналитических систем, в том числе бюджетирования, анализа взаимоотношений с клиентами банка, управления рисками и т.д.
Софтверные компании, лидирующие на отечественном рынке АБС, как правило, имеют в линейках своих продуктов системы, реализованные по технологии DWH, в рамках которых есть настроенные интерфейсы и к ядру собственных АБС, и к аналитическим бэк-офисам, обеспечивающим автоматизацию розничного бизнеса, процесса кредитования, работы с ценными бумагами и других областей банковской деятельности.
Среди продуктов компании R-Style Softlab таким решением является информационно-аналитическая система RS-DataHouse, которая максимально соответствует всем указанным выше требованиям. Она базируется на платформе Oracle и в качестве OLAP-компоненты использует Oracle Discoverer. Вместе с тем для относительно небольших банков, которые на данном этапе своего развития считают целью выпуска отчетов по МСФО только предоставление их в Банк России и в ближайшее время не предполагают как-либо еще использовать эту информацию (например, для внутренних целей), решение на базе RS-DataHouse может оказаться неоптимальным - ввиду его ориентированности на более широкий спектр задач. Что же делать таким банкам?
Самостоятельные решения
На первый взгляд может показаться, что для выпуска отчетности по МСФО в срок вполне достаточно функциональных возможностей офисных приложений, таких, как MS Excel или MS Access, тем более что многие аудиторские компании используют в своей работе именно их. Но соответствуют ли эти инструменты, а также специализированные модули, разработанные банком самостоятельно с применением в том числе подобных приложений требованиям, изложенным выше?
С регистрацией статей учета по МСФО и регистром корректировок средствами MS Excel, допустим, еще можно справиться, а вот организовать импорт данных из той же АБС или других приложений, с помощью которых рассчитывается зарплата, ведется аналитический учет основных средств или кредитных договоров, - задача весьма непростая, кроме того, она еще более осложняется, если у банка есть хотя бы один филиал.
Однако даже если удастся собственными силами организовать выгрузку учетных данных в электронные таблицы, потребуется еще и разработать трансформатор, а это тоже не так уж легко. По оценкам аналитиков Департамента банковского ПО "RS-Bank/Pervasive" компании R-Style Softlab, для создания универсального решения требуется около 6 человеко/месяцев (в зависимости от глубины аналитической проработки). Причем необходимо не только запрограммировать однозначно определенные алгоритмы реклассификации, но и обеспечить пользователю удобный интерфейс для верификации полученных результатов и управления процессом расчетов. В MS Excel такого интерфейса нет, в "самописных" решениях его реализация также маловероятна, поскольку работа над ним приводит к кратному увеличению затрат на создание самого приложения.
Таким образом, созданный силами банковских ИТ-специалистов трансформатор независимо от того, разработан ли он на базе офисных приложений или является самостоятельным независимым решением, даже при условии его корректной работы становится для пользователей (специалистов бухгалтерии) неким "черным ящиком". При отсутствии у него дружественного интерфейса они не смогут не только внести никаких изменений в алгоритмы расчета, но и даже просто получить расшифровку, объясняющую, как именно рассчитываются значения статей учета по МСФО. Подобные решения, разумеется, имеют право на существование, но только в условиях переходного периода, для разового выпуска МСФО-отчетности. Они ни в коей мере не претендуют на то, чтобы развиваться вместе с банком по мере внедрения в российской банковской системе стандартов международной фи
