Об обложении налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога (Е.В. Андреева, "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Об обложении налогом на прибыль сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого
сельскохозяйственного налога

Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" внесены изменения в главу 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которыми предусмотрено, что с 1 января 2004 года сельскохозяйственные товаропроизводители могут перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, являются с 1 января 2004 года плательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

- в 2004-2005 годах - 0%;

- в 2006-2008 годах - 6%;

- в 2009-2011 годах - 12%;

- в 2012-2014 годах - 18%;

- начиная с 2015 года - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

Согласно ст. 2 Закона 110-ФЗ в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от уплаты налога на прибыль организаций действует до 1 января 2005 года.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется в вышеуказанном порядке, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Расходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, связанные с вышеуказанной деятельностью, при наличии иных видов деятельности в случае невозможности их разделения определяются в порядке, установленном п. 9 ст. 274 НК РФ.

В связи с вышеизложенным при заполнении декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2004 N САЭ-З-02/351@, организации, относящиеся к сельскохозяйственным товаропроизводителям и не перешедшие на единый сельскохозяйственный налог, должны иметь в виду следующее.

Если организация осуществляет только деятельность, связанную с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции, то она должна заполнять декларацию (с соответствующими приложениями) по налогу на прибыль организаций и представлять в налоговый орган по месту своего нахождения с кодом строки 002 - "Является сельскохозяйственным товаропроизводителем".

Если сельскохозяйственный товаропроизводитель занимается деятельностью, доходы от которой облагаются с 1 января 2004 года налогом на прибыль организаций по пониженным ставкам, и, кроме того, осуществляет деятельность, доходы от которой облагаются налогом в общеустановленном порядке, то при заполнении декларации по налогу на прибыль эта организация должна заполнять декларацию отдельно по соответствующим видам деятельности (титульный лист "Лист 01" является общим по двум видам деятельности, а Лист 02 с приложениями составляется отдельно по видам деятельности).

Кроме того, сельскохозяйственные товаропроизводители заполняют в 2004-2005 годах только строки с 010 по 140 (кроме строк 060, 090, 110, 120, 130) Листа 02 (код строки - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), учитывая, что за вышеуказанные периоды налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для них установлена в размере 0%.

Начиная с 2006 года сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие обособленные подразделения, должны заполнять Приложение N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) и Приложение N 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

Учитывая, что в 2004-2005 годах налоговая ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлена в размере 0%, распределение налоговой базы по налогу на прибыль по обособленным подразделениям организацией в 2004-2005 годах не производится, и вышеуказанные приложения не заполняются.

Е.В. Андреева,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.