Господа, оставьте неустойку в покое (В.Аканеев, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2005 г.)

Господа, оставьте неустойку в покое

Минфин вновь потребовал платить НДС с неустойки за нарушение условий договоров. Однако следовать его рекомендациям совсем не обязательно.

Если партнер не заплатит, вы можете потребовать с него неустойку, если она предусмотрена соглашением, или начислить проценты на сумму долга (ст. 395 ГК РФ). Непраздный вопрос: нужно ли с суммы таких санкций платить НДС?

В октябре этого года финансовые работники дали разъяснения по данному вопросу.

Причем сразу в двух письмах. В первом письме они рассмотрели вопрос уплаты НДС со штрафов за нарушение условий договоров (письмо Минфина России от 18 октября 2004 г. N 03-04-11/168). А во втором письме проанализировали порядок расчета НДС с процентов за несвоевременную оплату товара (письмо Минфина России от 21 октября 2004 г. N 03-04-11/177). К сожалению, финансисты заняли невыгодную для коммерсантов позицию. Их ответ однозначный - и со штрафов, и с пеней НДС платить надо. Однако многие фирмы с сотрудниками финансового ведомства не соглашаются и обращаются к арбитрам. Которые, надо сказать, их поддерживают.

Они бюджет в обиду не дадут

Раньше налог со штрафов фирмы должны были платить. Подобное требование содержалось в пункте 9 статьи 171 Налогового кодекса. Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ исключил из главы 21 это требование. С этого момента многие коммерсанты уплачивать НДС с неустойки перестали.

Однако финансовые и налоговые работники по-прежнему требуют начислять налог на суммы договорных санкций. В своих письмах они ссылаются на статьи 153 и 162 Налогового кодекса. Так, в пункте 2 статьи 153 сказано, что "при определении налоговой базы выручка состоит из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров". А в 162-й статье кодекса поименованы доходы, "иначе связанные с оплатой реализованных товаров" (подп. 2 п. 1). По мнению контролеров, штрафы подходят именно под эту формулировку. А раз они связаны с реализацией, значит, их нужно облагать НДС. Обратите внимание: налог нужно рассчитать по той же ставке, по которой облагается товар по договору.

Кроме того, инспекторы утверждают, что налог, который покупатель заплатил поставщику вместе с неустойкой, он зачесть не может (письмо УМНС по г. Москве от 24 марта 2004 г. N 24-11/19862). Не мудрствуя лукаво, они подметили, что Налоговый кодекс этого не предусматривает. Как видите, возникает довольно-таки неприятная ситуация. Поставщик перечисляет в бюджет НДС с полученных штрафов, а покупатель принять этот налог к вычету не может.

Добавим ложку меда

Обращаясь за помощью к арбитрам, фирмы в свою защиту приводят следующие аргументы. Во-первых, проценты, рассчитанные в соответствии со статьей 395 "Ответственность за невыполнение денежных обязательств" Гражданского кодекса, считаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). То есть непосредственно с реализацией товара ни штрафы, ни пени не связаны. Это лишь компенсация, полученная за невыполнение обязательств одним из участников договора. Во-вторых, требования платить НДС с неустойки в Налоговом кодексе нет. Судьи такую точку зрения разделяют. Показательным примером будет служить постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2004 г. по делу N Ф04-6338/2004 (А70-4475-31).

ООО "ОП "Регион" рассчитало сумму НДС с неустойки и перечислило ее в бюджет. Однако после этого фирма решила, что налог уплачен ошибочно, и обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о его возврате. Однако контролеры компании отказали, полагая, что НДС рассчитан и перечислен верно. Дело дошло до суда.

Арбитры поддержали фирму, заявив, что уплата неустойки связана с нарушением условий договора. Она платится сверх цены товаров и компенсирует убытки. Кроме того, они отметили, что "статья 162 Налогового кодекса не предусматривает включение в налогооблагаемую базу пеней за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств".

Такой же точки зрения придерживаются и арбитры других округов (постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 февраля 2004 г. по делу N А43-10549/2003-31-436 и Московского округа от 14 июля 2004 г. по делу N КА-А40/5808-04).

Лазейка для покупателя

Итак, ситуацию, когда неустойку получает поставщик, мы рассмотрели. Теперь обратимся к покупателю. Так, если ваша фирма заплатила аванс за товар, но вовремя его не получила, вы можете начислить проценты за просрочку отгрузки (п. 4 ст. 487 ГК РФ). Заметьте, Минфин требует начислять НДС на неустойку, только когда она связана с оплатой товара. В данном же случае проценты с ней не связаны, поскольку выплачивает их продавец. А значит, покупатель, получив такую неустойку, платить НДС не должен. Такого же мнения придерживаются и арбитры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 г. по делу N А56-28892/02).

И напоследок хотелось бы отметить, что в сентябре этого года в ответах на частные вопросы свою точку зрения высказал Г. Писцов, советник налоговой службы III ранга. Он отметил, что "пени, полученные за ненадлежащее исполнение договоров, связанных с реализацией товаров,.. не подлежат включению в расчет НДС". Поскольку требования 162-й статьи Налогового кодекса на данную ситуацию не распространяются. Как видите, даже в рядах сотрудников налоговой службы по данному вопросу единого мнения нет.

В. Аканеев,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2005 г.