Аванс от НДС можно спасти (Ю. Савельева, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2005 г.)

Аванс от НДС можно спасти

Налоговый кодекс на полученные авансы требует начислить НДС. Но иногда его уплаты можно избежать.

При расчетах за товары нередко используются векселя: собственные или третьих лиц. Однако ценные бумаги могут быть получены и в качестве предоплаты. Учитывается ли в этом случае при расчете НДС сумма вексельного аванса? По мнению работников налоговой службы, делать этого не надо. Таким образом, проверяющие дали фирмам лазейку. Правда, они обратили внимание на один нюанс, который коммерсантам не на руку (письмо УМНС по г. Москве от 12 октября 2004 г. N 65648).

Хотели как лучше...

Столичные контролеры в своем письме отметили, что "векселя,.. полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету...". Иными словами, при получении аванса векселем налоговую базу по НДС увеличивать не нужно. Напомним, такое правило было установлено еще пунктом 37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса (приказ МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447).

Заметьте, того же мнения придерживаются и арбитры. Например, судьи Уральского округа указали, что "полученные обществом векселя... не увеличивают налоговую базу в порядке, предусмотренном статьей 162 Налогового кодекса" (постановление ФАС от 1 сентября 2004 г. по делу Ф09-3524/04-АК).

...а получилось как всегда

Однако полученный вексель компания может погасить. Например, если, согласно договору, продавец отгружает товар только после получения денег. Покупатель не может оплатить его сразу и выдает вексель. В этом случае ценную бумагу можно продать.

Такой вариант событий контролеры тоже предусмотрели, и их выводы, увы, неутешительны. Они считают, что полученные от реализации векселя деньги являются авансом. Следовательно, на эту сумму необходимо начислить налог на добавленную стоимость. Причем, когда произошла оплата векселя: до срока погашения или после, - значения не имеет. Неважно и кто его оплатил: векселедатель или третье лицо. Главное, по мнению проверяющих, чтобы платеж был произведен до поставки товара.

На наш взгляд, с такой позицией контролеров можно поспорить. Как известно, реализация ценных бумаг НДС не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). И одного факта поступления денег недостаточно для включения их в оборот, облагаемый НДС. Поскольку эти средства должны быть еще и связаны с расчетами за товар. В данном же случае они поступают от реализации векселя. А это уже самостоятельная операция, которая с расчетами между продавцом и покупателем не связана. Поэтому полученные от продажи векселя деньги в качестве аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров, рассматриваться не могут. Значит, и включаться в оборот, облагаемый НДС, они не должны.

Возможен и другой вариант. Компания получила вексель в качестве предоплаты и не продает его, а передает третьему лицу в погашение своей кредиторской задолженности. В этом случае деньги продавец товара вообще не получит. Поэтому и начислять НДС тоже не нужно.

В вышеприведенных ситуациях компания должна будет начислить НДС только после отгрузки товара покупателю. Как видите, избежать уплаты налога с полученного аванса вполне реально.

Ю. Савельева,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2005 г.