Мы делили НДС... (М. Гриня, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2005 г.)

Мы делили НДС...

Если наряду с основной деятельностью у вас есть не облагаемые НДС операции, придется вести раздельный учет. Вопрос в том, какую сумму входного налога взять для такого деления, чтобы не остаться в накладе?

Если компания приобретает товары, которые используются в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, их учет она должна вести раздельно. В противном случае фирма не сможет принять к вычету сумму НДС и учесть ее в расходах при расчете налога на прибыль. Таково требование пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. При этом входной налог фирма распределяет: одна часть принимается к вычету, а другая увеличивает стоимость товаров, используемых в не облагаемой налогом деятельности. Пропорция для такого деления определяется по формуле, приведенной в статье 170 Налогового кодекса:

     Стоимость товаров, реализация которых облагается НДС/Общая стоимость

отгруженных товаров

К примеру, в результате расчетов вы получили 0,7. Это означает, что к вычету можно принять 70 процентов входного НДС. Остальная часть пойдет соответственно на увеличение стоимости товаров.

Идеальная ситуация, когда вы полностью оплачиваете поставку и далее "дробите" налог. А что делать, если товар вы оплатили частично? Какую сумму входного НДС в этом случае следует распределять: всю или только оплаченную? Давайте разберемся.

От ошибки никто не застрахован

Зачастую в расчетах компании исходят из сумм, перечисленных контрагентам. Они рассуждают так. Согласно статье 171 Налогового кодекса, "вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им". А так как одна из "долей" принимается к вычету, то нужно исходить именно из оплаченной суммы входного НДС. Покажем на примере, как выглядит подобная ситуация.

Пример 1

ЗАО "Актив" занимается производством и продажей оправ для обычных и солнцезащитных очков. Реализация обычных оправ НДС не облагается (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Фирма приобрела материалы стоимостью 6556 руб., в том числе НДС - 1000 руб. Поставщику оплачено только 50 процентов задолженности - 3278 руб. (в том числе НДС - 500 руб.). Соответственно входной НДС в сумме 500 руб. остался неоплаченным.

"Актив" реализует оправы на общую сумму 3000 руб., в том числе:

- оправы для обычных очков - 1500 руб.;

- оправы для солнечных очков - 500 руб. (в том числе НДС - 228,8 руб.).

Таким образом, пропорция для распределения НДС составит 50 процентов как для облагаемых НДС товаров, так и для необлагаемых товаров. "Актив" распределяет 500 руб. (оплаченный входной НДС). В результате:

- 250 руб. (500 руб. x 50%) - принимаются к вычету;

- 250 руб. (500 руб. x 50%) - включаются в стоимость материалов.

Выходит, "Актив" принимает к вычету только 250 руб. Остальную сумму налога фирма распределит после того, как погасит свою задолженность перед поставщиком.

Правильный ход

Обратимся к тексту Налогового кодекса, а именно к статье 170 Здесь сказано, что распределять нужно "суммы налога, предъявленные продавцами... налогоплательщикам" (п. 4). Обратите внимание: речь идет именно о "предъявленных" суммах НДС, а не "предъявленных и оплаченных". Иными словами, фирма может разделить весь входной налог независимо от факта его оплаты. Такой расклад для компании гораздо выгоднее. Покажем это на примере.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Только на этот раз "Актив" распределяет всю сумму входного НДС - 1000 руб. В результате:

- 500 руб. (1000 руб. x 50%) - принимаются к вычету;

- 500 руб. (1000 руб. x 50%) - включаются в стоимость материалов.

Очевидно, что разница сумм НДС достаточно существенна. Так, в данном случае к вычету "Актив" примет входной НДС в сумме 500 руб., в то время как при первом варианте - только 250 руб.

Итак, Налоговый кодекс не связывает распределение суммы входного НДС с условиями его оплаты. Фирма сначала должна разделить налог, а уж затем выполнить все требования кодекса для его вычета - уплата налога, наличие счета-фактуры (ст. 172 НК РФ). В рассматриваемом примере "Актив" оплатил половину стоимости поставки и получил счет-фактуру на сумму оплаты, где выделен НДС (500 руб. - см. пример 1). Как видите, все необходимые условия выполняются. А значит, компания безболезненно примет к вычету всю рассчитанную сумму налога.

Разумеется, если пропорция будет иной (например, доля облагаемых НДС операций больше, чем необлагаемых), максимальная сумма налога, которую можно принять к вычету, все равно не превысит 500 рублей, так как фирма перечислила своему контрагенту только половину суммы задолженности (оплаченный входной НДС составляет 500 руб.).

Ведомства согласны

В заключение отметим, что возражений по поводу распределения всей суммы входного НДС (без учета факта его оплаты) ни у Минфина, ни у ФНС нет.

Напротив, в письме финансового ведомства от 4 марта 2004 г. N 04-03-11/30 как раз говорится, что "при определении на основе... пропорции суммы налога, подлежащей учету в стоимости приобретаемых товаров... следует учитывать общую сумму налога по товарам, как оплаченным, так и неоплаченным". Одновременно финансисты напоминают, что соответствующая сумма налога "принимается к вычету после оплаты... товаров (работ, услуг) при наличии... счетов-фактур". Именно об этом мы говорили выше.

Поддерживают своих коллег и налоговые работники: "пропорция применяется к суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным продавцами товаров" (письмо УМНС по г. Москве от 5 февраля 2004 г. N 24-11/7119).

М. Гриня,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2005 г.