Реклама: смена караула ровно в полночь
С 1 января эстафета рекламы перешла к ЕНВД. Платить этот налог должны компании, распространяющие и размещающие наружную рекламу. Ознакомиться с премудростями этих нововведений поможет наша статья.
Приятное событие для фирм в наступившем году - налог на рекламу отменен. Распрощаться с одним из самых непонятных налогов рад каждый бухгалтер. Однако эту радость омрачило другое известие. Рекламный налог покинул нас не совсем. Он просто из самостоятельного налога перекочевал в ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ). Как это ни парадоксально, но законодатели почему-то дважды спотыкаются на одном и том же месте. В виды деятельности, облагаемые "вмененным" налогом, они рекламу включили, но толком объяснить, с какой-такой рекламы нужно платить в бюджет, не удосужились.
Что именно нужно понимать под "наружной рекламой"? Надо ли платить "вмененный" налог фирмам, занимающимся саморекламой? Должны ли переходить на "вмененку" компании, передающие рекламные площади в аренду? Ждать поправок в кодекс бессмысленно. Пробелы законодательства решили восполнить главные методологи и контролеры страны. Выслушаем их разъяснения.
Рекламируемся сами - ЕНВД не с нами
Сначала затронем тех, которые рекламируют именно свою продукцию. Вздохните с облегчением - вам переходить на ЕНВД не придется. Такой ответ дали специалисты Федеральной налоговой службы России в письме от 10 ноября 2004 г. N 22-0-10/1760.
В подтверждение этих слов они построили совершенно справедливую цепочку рассуждений. Как известно, объектом "вмененки" является вид предпринимательской деятельности. То есть вид деятельности, направленной на получение прибыли (ст. 2 ГК РФ). Если предприятие само размещает свою рекламу, от этого вида деятельности (размещение рекламы), оно только тратит. Никаких доходов (в рамках деятельности по размещению рекламы) предприятие не получает. Противоположная ситуация с рекламными агентствами. Они извлекают прибыль от оказания клиентам услуг по размещению их рекламы. Именно они и являются плательщиками ЕНВД.
Важно понять, с чем рекламу связать
В этом же письме инспекторы разрешили и другой вопрос. Коммерсанты сомневались, нужно ли переходить на "вмененку" тем, кто размещает рекламу на переносных рекламных конструкциях (лотках, зонтиках, киосках, шарах). ФНС ответило: "Не нужно". Ранее аналогичный ответ дал и Минфин России (письмо от 29 октября 2004 г. N 03-06-05-02/13).
Контролеры пояснили так. Налоговый кодекс говорит о "стационарных технических средствах наружной рекламы". Они, во-первых, должны быть "непосредственно связаны с землей, зданиями... (то есть объектами недвижимого имущества)". А во-вторых, они "не предназначены для перемещения в период действия срока, установленного для их размещения на соответствующих рекламных местах". Значит, фирма, которая размещает рекламу на передвижных технических средствах, под действие ЕНВД не подпадает.
Нет своего - заплати с чужого
Другой актуальный вопрос связан с арендой рекламного места. Нужно ли платить единый налог, если фирма размещает чью-то рекламу на арендованном стационарном щите? Этот вопрос вскользь затронула налоговая служба в письме от 10 ноября (см. выше). Она лишь указала, что ЕНВД должны платить фирмы, которые размещают рекламу и на собственных щитах, и на арендованных. Иначе говоря, считать налог с них нужно так же, как и со своих.
Может случиться так, что фирма будет размещать рекламу на своих щитах, а лишние - сдавать другим в аренду. Как платить ЕНВД в этом случае? Услуги по аренде не будут подпадать под "вмененку". Это значит, что вам придется вести раздельный учет. Деятельность по размещению чужой рекламы облагать ЕНВД надо, а сдачу в аренду рекламных щитов - нет (здесь налоги платят в обычном порядке).
Оно вам надо?
Далеко не для всех ЕНВД - приятный новогодний подарок. Однако "рекламщики", не желающие с этим налогом связываться, могут предложить клиенту вместо договора по размещению рекламы составить договор поручения. В рамках него ваш заказчик (доверитель) поручает вам (поверенному) ту же самую миссию - разместить его рекламу. Важный момент: в этом случае будет считаться, что вы осуществляете работы от имени и за счет клиента (ст. 971 ГК РФ). При этом любые права и обязанности по сделке "возникают непосредственно у доверителя" (вашего клиента). Следовательно, именно он занимается "доведением до потребителей рекламы и рекламной информации". А вы лишь способствуете этому. Хотя вы и ведете предпринимательскую деятельность, но считается она посреднической (а не рекламной). Именно от нее вы получаете доход. Значит, на "вмененку" вашу фирму - рекламное агентство - переводить не нужно.
Самое интересное, что не придется этого делать и заказчику. Объясним. Работы по размещению рекламы осуществляются от его имени, от имени вашего клиента (ст. 971 ГК РФ). А раз он тратит свои деньги на рекламу и в расходных документах указано его имя, выходит, он занимает
