Заметаем следы ошибок (Р. Садыков, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2005 г.)

Заметаем следы ошибок

Приближается срок подготовки годовой отчетности. И вот настало время исправлять свои ошибки.

От ошибок в учете не застрахован даже самый опытный бухгалтер. И поскольку сдача годовой отчетности неминуемо близится, следует их исправить. Иначе придется не только раскошелиться на пени по налогам, но и заплатить приличную сумму штрафа. Именно о том, как исправить ошибки в учете, и пойдет речь дальше.

Бухгалтерские казусы

Начнем с учета бухгалтерского. Здесь можно встретить как технические ошибки (арифметические), так и более "опасные". К последним относится, например, неправильное оформление первичных документов.

Обнаружив ошибку, нужно определиться с датой внесения исправлений. Она зависит от того, когда вы выявите просчет - до утверждения отчетности за год или после. Если он обнаружен в отчетном году, исправить просчет надо в том же месяце. Если этот срок вы пропустили, но годовая отчетность еще не утверждена - записями 31 декабря.

Пример 1

Бухгалтер ЗАО "Актив" 15 декабря 2004 года обнаружил, что стоимость услуг по ремонту компьютеров, заказанных ООО "Админ" в ноябре этого года, отражена неправильно. Вместо 10 000 руб. в учете показана сумма в размере 7000 руб. Ошибку нужно отразить так:

Дебет 25 Кредит 60

- 3000 руб. - отражена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг по ремонту компьютеров, не учтенная в ноябре 2004 года.

Однако нередки случаи, когда бухгалтер находит ошибки уже после утверждения годовой отчетности. В этой ситуации внести исправления нужно в том месяце, когда такой промах обнаружен. При этом корректировать отчетность за прошлый год не надо (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского отчета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Выявленные доходы (или расходы) прошлого отчетного года отражаются как прибыль (или убыток) прошлых лет.

Кстати будет напомнить, что при внесении исправлений в бухучете нужно заполнить справку бухгалтера. Составляется она в произвольной форме. Ее можно утвердить как приложение к учетной политике компании. Выглядеть она может, например, так:

ЗАО "Актив"

 15 декабря 2004 г.

Бухгалтерская справка N 1

По акту сдачи-приемки услуг от 7 ноября 2004 г. N 75, полученному от ООО "Админ", стоимость услуг по ремонту компьютеров составила 10 000 рублей. Отражена эта операция 7 ноября 2004 года проводкой:

Дебет 25 Кредит 60

- 7000 руб. - отражена стоимость услуг.

Бухгалтер допустил ошибку, занизив стоимость услуг на сумму 3000 рублей.

Для исправления ошибки сделана корректировочная запись 15 декабря 2004 года:

Дебет 25 Кредит 60

- 3000 руб. - отражена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг по ремонту компьютеров, не учтенная в ноябре 2004 года.

  Главный бухгалтер                Макарова                 Макарова Е.В.

Налоговые прорехи

Теперь перейдем к налоговому учету. Скажем сразу, ошибки, допущенные при исчислении налогов, исправить гораздо труднее, нежели бухгалтерские. Ведь такой промах может привести либо к завышению, либо к занижению налоговых обязательств компании. Что повлечет за собой уплату пеней и штрафов.

Итак, обнаружив налоговый просчет, бухгалтер должен исправить его в том периоде, в котором допущена ошибка. Единственное исключение из этого правила - когда нельзя точно определить дату совершения промаха. Только в этом случае его нужно отразить тогда, когда он был выявлен (ст. 54 НК РФ).

Внести исправления надо в налоговую декларацию. Обратите внимание: если вы обнаружили недоплату по налогу, погасить ее лучше до того, как вы подадите "уточненку". Такое требование содержит пункт 4 статьи 81 Налогового кодекса. В противном случае налоговые работники вас оштрафуют. Штраф составит 20 процентов от недоплаченной суммы (ст. 122 НК РФ). Не забудьте также рассчитать и заплатить пени исходя из ставки рефинансирования Центробанка и количества дней просрочки (ст. 75 НК РФ).

Имейте в виду, подавать "уточненку" обязательно только в одном случае: если ошибка привела к занижению налоговой базы. На это прямо указывает пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса. В противном случае подача уточненной декларации в инспекцию остается вашим правом, а не обязанностью. Подтверждает такую позицию и финансовое ведомство в письме от 14 июля 2004 г. N 03-03-05/3/59.

И все же, если ошибка привела к завышению налоговой базы, уточненную декларацию лучше подать. Поскольку в этом случае вы имеете полное право вернуть переплаченный налог или зачесть его в счет предстоящих платежей. Для этого нужно написать в свою налоговую заявление (ст. 78 НК РФ). А к нему инспекторы требуют представить еще и "уточненку".

Пример 2

Бухгалтер ЗАО "Актив" 5 апреля 2005 года обнаружил, что налог на прибыль за 2004 год фирма недоплатила. Причина - занижение налоговой базы на 15 000 руб. Просрочка составила 7 дней. Ставка рефинансирования Центрального банка - 13 процентов.

Бухгалтер в учете отразил эту операцию так:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 15 000 руб. - включена неотраженная выручка в состав доходов прошлых периодов;

Дебет 99 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"

- 3600 руб. (15 000 руб. x 24%) - доначислен налог на прибыль за прошлый период.

Сумму пеней по налогу бухгалтер рассчитал так:

3600 руб. x 13% : 1/300 x 7 дн. = 1092 руб.;

Дебет 68 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 4692 руб. (1092 + 3600) - перечислены с расчетного счета налог на прибыль и пени.

Так как ряд налогов исчисляется нарастающим итогом, подать придется не только годовую декларацию по налогу, но и декларации за I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Однако, если вы не подадите "уточненку", оштрафовать вас за это налоговые работники не вправе. Дело в том, что никакой ответственности за непредставление уточненной декларации нет. А наказание, предусмотренное статьями 119 "Непредставление налоговой декларации" Налогового кодекса и 15.5 Кодекса об административных правонарушениях (для руководителя и главного бухгалтера), в данном случае не применяется. Поскольку определенный срок подачи "уточненки" нигде не установлен.

Р. Садыков,

директор ООО "Аквант"

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2005 г.