Вопрос: С 1 января 2004 года вступила в силу новая редакция главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ. Сохраняется ли для предприятий освобождение от уплаты налога на прибыль по прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятий сельскохозяйственной продукции, предусмотренное абзацем третьим ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

С 1 января 2004 года вступила в силу новая редакция главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ. Сохраняется ли для предприятий освобождение от уплаты налога на прибыль по прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятий сельскохозяйственной продукции, предусмотренное абзацем третьим ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ?

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) с 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 НК РФ.

Статьей 2 Закона N 110-ФЗ признан утратившим силу Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), за исключением установленных ст. 1, 2, 6, 9, 10, 10.1 порядка исчисления налоговой базы и порядка применения налоговых льгот, которые утрачивают силу в установленном порядке.

Абзацем третьим ст. 2 Закона N 110-ФЗ определено, что предусмотренный абзацем первым п. 5 ст. 1 Закона N 2116-1 порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, действует впредь до перевода вышеуказанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от уплаты налога на прибыль действует в течение трех лет со дня вступления в силу Закона N 110-ФЗ.

Вышеприведенный текст изложен в редакции Федерального закона от 29.12.2001 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений), согласно которому часть вторая НК РФ дополнена главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".

Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 147-ФЗ) в главу 26.1 НК РФ внесены изменения. Положения Закона N 147-ФЗ вступили в силу с 1 января 2004 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (за исключением ст. 2 вышеуказанного Закона).

Необходимо отметить, что система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей существенно изменилась, в частности, установлена добровольность перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога; порядок перехода на уплату вышеуказанного налога установлен главой 26.1 НК РФ. Ранее этот налог вводился в действие на территории субъекта Российской Федерации решением законодательной власти этого субъекта и был обязательным для всех налогоплательщиков, которые подпадали под его действие.

Законом N 147-ФЗ внесены изменения в абзац третий ст. 2 Закона N 110-ФЗ, в результате которых льгота по уплате налога на прибыль сохранена только для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов). Освобождение от уплаты налога на прибыль для них действует до 1 января 2005 года.

Одновременно Закон N 110-ФЗ дополнен ст. 2.1, в соответствии с которой налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих размерах:

- в 2004-2005 годах - 0%;

- в 2006-2008 годах - 6%;

- в 2009-2011 годах - 12%;

- в 2012-2014 годах - 18%;

- начиная с 2015 года - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

При этом определены размеры ставок для зачисления налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.

Установлено, что законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с законами субъектов Российской Федерации.

С.Г. Сергиенко

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.