Комментарий к приказу Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. N 96н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции о порядке ее заполнения" (А.Ю. Зуева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2004 г.)

Комментарий к приказу Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. N 96н
"Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на
вмененный доход для отдельных видов деятельности
и инструкции о порядке ее заполнения"

Выше опубликован приказ Минфина России, которым утверждена новая форма декларации по единому налогу на вмененный доход, а также инструкция по ее заполнению. Минюст зарегистрировал ее в последний день ноября, так что на этот раз у бухгалтеров будет меньше двух месяцев для того, чтобы ознакомиться с новой формой. Отчитаться по ней впервые придется за IV квартал 2004 года, а сделать это надо будет до 20 января будущего года.

Назвать принятые документы совершенно новыми нельзя. В основном поправки коснулись внешнего вида бланков: добавлены новые показатели, появился ряд дополнительных требований к оформлению деклараций. Главным образом все они связаны с изменениями, которые вносились в этом году в Налоговый кодекс. Например, Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ*(1) установил, что с 1 августа текущего года все новые формы отчетности и инструкции по их заполнению должны исходить от финансового, а не налогового ведомства. В результате новая форма декларации по ЕНВД и инструкция по ее заполнению утверждены Минфином России. Законодатели приняли еще три федеральных закона, коснувшихся "вмененщиков": N 65-ФЗ и N 66-ФЗ от 20.07.2004, а также N 95-ФЗ *(2) от 29.07.2004. Они вносят изменения в правила расчета ЕНВД: некоторые вступили в силу с IV квартала 2004 года, другие начнут действовать с 1 января 2005 года. Забегая вперед, отметим, что та часть поправок, которая вступит в силу на следующий год, своего отражения в новом приказе не нашла.

Обратите внимание: чтобы правильно рассчитать ЕНВД в 2005 году, а также без проблем составлять декларации по этому и всем другим налогам, используйте в работе бератор "Налоговый учет и отчетность" (том V из серии бераторов "Практическая энциклопедия бухгалтера").

Общая часть

Для начала вспомним несколько общих требований к порядку заполнения декларации по ЕНВД. Они практически не изменились. Поэтому укажем лишь основные из них.

Во-первых, в каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. Если же какие-либо показатели, предусмотренные декларацией, отсутствуют, в строке соответствующей графы нужно ставить прочерк.

Во-вторых, если допущены ошибки, исправлять их с помощью средств для корректуры опечаток нельзя. Необходимо перечеркнуть неверное значение и вписать правильное, а рядом поставить подписи должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера организации), заверив их печатью. Если речь идет о декларации физлица, то исправления в ней подписывает индивидуальный предприниматель.

Обратите внимание: и в том, и в другом случае нужно указывать при этом дату поправок.

В-третьих, все количественные показатели декларации отражают в целых единицах. При этом стоимостные показатели указывают в полных рублях по правилам округления. То есть значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (единицы). Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 нужно округлять до второго знака после запятой. А вот значение коэффициента-дефлятора (К3) - указывать полностью. Обратите внимание: прежний порядок заполнения "вмененной" декларации такого правила не предусматривал. Однако еще в мае этого года налоговое ведомство его прописало своим письмом от 24.05.2004 N 22-0-10/957*(3). Тогда инспекторы указали, что правила округления для коэффициента-дефлятора не действуют. Его нужно принимать в расчет налога в полном значении.

Титульный лист...

Количество листов титульной части новой декларации сократилось до одной страницы (вместо прежних двух). Связано это с тем, что, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, ИНН должностных лиц теперь указывать не надо. Поэтому необходимость во втором листе "Сведения о физическом лице", который заполнялся в случае, если у руководителя или главного бухгалтера организации не было ИНН, отпала. В результате оказался ненужным и справочник "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика". Обратите внимание: если в организации нет главного бухгалтера, достоверность информации за него может быть подтверждена подписью:

- бухгалтера, который ведет учет на предприятии;

- руководителя специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет (п. 5 ст. 13 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете");

- бухгалтера-специалиста, который ведет бухгалтерию на основании договора, заключенного с фирмой;

- руководителя этой организации, если бухгалтерский учет ведет он лично. При этом его подпись проставляется по строке "Главный бухгалтер".

На первой странице "вмененной" декларации, как и прежде, надо указывать основной государственный регистрационный номер. Причем с изданием нового приказа это правило распространяется не только на организации (ОГРН), но и на индивидуальных предпринимателей (ОГРНИП). Заполняя титульный лист, не забудьте про две важных ячейки. Первая - "Вид документа". При первичном представлении декларации ее значение будет 1. Если же впоследствии обнаружится, что сведения в ней указаны ошибочно, то нужно представить уточненную декларацию. В последней вместо единицы должна стоять цифра 3, а через дробь будет указываться порядковый номер уточненного расчета. Вторая ячейка - "Налоговый период". В ней всегда будет стоять цифра 3, которая означает, что таким периодом является квартал. Обратите внимание: ранее в названии этой графы упоминался еще и отчетный период. Но так как по ЕНВД установлен только налоговый период (квартал), деление которого на отчетные периоды не предусмотрено, это слово было исключено. Чуть дальше в графе "N квартала" указывается его номер - 01, 02, 03 или 04.

Помимо этого декларация по-прежнему предусматривает одну строчку для того, чтобы указать ИНН "вмененщика" - предпринимателя или организации. Учитывая тот факт, что ИНН последних на два знака меньше, в первых двух ячейках бухгалтеры фирм должны проставить нули.

...и три раздела декларации

Основная часть декларации включает в себя три раздела:

- первый - "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет";

- второй - "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". К нему относится раздел 2.1 - "Расчет корректирующего коэффициента К1";

- третий - "Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период".

Сразу отметим, что группировка данных в декларации не изменилась. Как и прежде, ее структура такова, что заполнять страницы по порядку не получится. Сначала нужно рассчитать сумму "вмененного" налога (раздел 2), затем определить, какую ее часть надо заплатить в бюджет (раздел 3), и в заключение - показать итог всех расчетов (раздел 1). Более подробно остановимся на каждом из них.

Итак, после заполнения титульного листа бухгалтер организации или предприниматель переходит сразу к разделу 2.

Напомним, этот раздел нужно заполнять на каждый вид деятельности, который подпадает под ЕНВД. В аналогичном порядке следует поступать, если один и тот же вид деятельности ведется по разным адресам (строка 030). В связи с этим по строке 010 проставляется порядковый номер заполняемого раздела 2 (01, 02 и т.д.). По строке 020 нужно указать код вида предпринимательской деятельности. Его можно выбрать из таблицы, приведенной в приложении 2 к инструкции. Здесь же приведены значения базовой доходности в месяц (строка 040 раздела 2) и физического показателя (строки 050, 060, 070 раздела 2). Например, если фирма или коммерсант оказывают автотранспортные услуги, то в строке 020 будет стоять код 07, в строке 040 - 4000 рублей в месяц, а физическим показателем будет количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов. Обратите внимание: в прежней редакции инструкции по этому виду деятельности в качестве физического показателя значилось не "транспортное средство", а "автомобиль". Получалось некоторое противоречие: на ЕНВД переводится деятельность по оказанию автотранспортных услуг при условии, что плательщик эксплуатирует не более 20 транспортных средств. А налог считается с количества автомобилей, которые задействованы спецрежимником. Теперь противоречие устранили, и в таблице также речь идет о транспортных средствах.

В следующих строках (080, 090, 100) указываются корректирующие коэффициенты:

- К1 - определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли в том регионе, где работает "вмененщик";

- К2 - учитывает особенности предпринимательской деятельности (сезонность, время и место работы и т.д.). Этот коэффициент определяет каждый регион самостоятельно. Обратите внимание: сейчас он не может быть менее 0,01. Однако с 1 января 2005 года нижняя граница корректирующего показателя уменьшится до 0,005;

- К3 - учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). Обратите внимание: в 2005 году он будет равен 1,104. Такой норматив установлен приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298.

Чтобы рассчитать налоговую базу за какой-либо месяц налогового периода, нужно перемножить базовую доходность за этот месяц, физический показатель и корректирующие коэффициенты и указать их произведение в строках 120-140 При этом налоговая база в целом за квартал (строка 150) представляет собой сумму этих строк.

После заполнения раздела 2 надо рассчитать ЕНВД, который следует перечислить в бюджет. Для этого предусмотрен раздел 3 Требования к его заполнению остались прежними. Так, в строку 010 этого раздела переносится значение строки 150 раздела 2. Обратите внимание: если плательщик заполнял несколько разделов 2, то все показатели строки 150 складываются. Рассчитанную таким образом величину можно уменьшить на сумму страховых взносов, перечисленных в Пенсионный фонд. Правда, не более чем на 50 процентов. Кроме того, из суммы единого налога можно вычесть сумму больничных, выплаченных за счет собственных средств. Заметьте: если "вмененщики" не перечисляют добровольные взносы в ФСС, то оплачивать своим работникам больничные листы за счет этого фонда они могут только в размере 600 рублей за полный календарный месяц на одного сотрудника. Остальная сумма пособия по временной нетрудоспособности выдается за счет собственных средств.

Последний лист, который нужно заполнить - это раздел 1. При его заполнении трудностей, как правило, не возникает. В нем нужно указать всего три показателя:

- код бюджетной классификации (строка 010). В декларации Минфин предусмотрел новый размер этого поля. Длина его увеличена до 20 знаков. Этого требует другой документ главного финансового ведомства - приказ Минфина России от 27.08.2004 N 72н*(4). При уплате ЕНВД в 2005 году нужно указывать КБК 182 1 05 02000 01 1000 110. Обратите внимание: если "спецрежимник" будет перечислять пени по ЕНВД, то значение 14-17 разрядов КБК будет 2000, а если штраф - 3000 (письмо МНС России от 01.11.2004 N 10-4-03/5228*(5));

- код ОКАТО - зависит от места постановки на учет плательщика "вмененного" налога (Общероссийский классификатор административно-территориального деления ОК 019-95);

- сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет - переносится из итоговой строки 060 раздела 3.

Обратите внимание: начиная с отчетности за IV квартал 2004 года достоверность и полноту сведений, указанных в разделе 1, организации-"вмененщики" должны подтверждать подписями как главного бухгалтера, так и руководителя фирмы. Исключение из этого правила мы рассмотрели выше.

Пример

ООО "Парус" оказывает транспортные услуги в Московской области. На балансе фирмы числятся 16 легковых автомобилей. Все они используются для перевозки населения. Со своей деятельности "Парус" должен платить ЕНВД, поскольку условие для применения спецрежима выполнено. То есть фирма эксплуатирует не более 20 машин.

Базовая доходность по автотранспортным услугам за месяц равна 4000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент К2 для этой деятельности в Подмосковье равен 1 (п. 5 ст. 2 Закона Московской области от 27.11.02 N 136/2002-ОЗ).

Бухгалтер "Паруса" рассчитал налоговую базу по ЕНВД за IV квартал 2004 года следующим образом:

4000 руб. x 16 авт. x 1 x 1,133 x 3 мес. = 217 536 руб.

Сумма единого налога равна:

217 536 руб. x 15% = 32 630,40 руб.

Предположим, что за IV квартал 2004 года "Парус" перечислил взносы на пенсионное страхование в размере 17 000 руб. Это больше чем половина ЕНВД (32 630,40 руб. : 2 = 16 315,20 руб.). Таким образом, бухгалтер "Паруса" может уменьшить единый налог только на 16 315,20 руб. Кроме того, в этот период один из водителей организации уходил на больничный. Ему выплатили пособие по временной нетрудоспособности в размере 1100 руб., из них:

- за счет ФСС - 100 руб.;

- за счет средств организации - 1000 руб.

В результате в бюджет надо заплатить ЕНВД в сумме:

32 630,40 руб. - 16 315,20 руб. - 1000 руб. = 15 315,20 руб.

Основные разделы новой декларации по ЕНВД за IV квартал 2004 года будут выглядеть так:

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности

Наименование показателей	Код строк	Значение показателей
1	2	3
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.)	040	4000
Физический показатель за
октябрь месяц	050	16
ноябрь месяц	060	16
декабрь месяц	070	16
Корректирующий коэффициент К1	080	-
Корректирующий коэффициент К2	090	1
Корректирующий коэффициент К3	100	1,133
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 120-140), в том числе за	110	217 536
октябрь месяц (код стр. 040 x код стр. 050 x код стр. 080 x код стр. 090 x код стр. 100)	120	72 512
ноябрь месяц (код стр. 040 x код стр. 060 x код стр. 080 x код стр. 090 x код стр. 100)	130	72 512
декабрь месяц (код стр. 040 x код стр. 070 x код стр. 080 x код стр. 090 x код стр. 100)	140	72 512
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период (код стр. 110 x 15/100)	150	32 630

Раздел 3

Наименование показателей	Код строки	Значение показателей
1	2	3
Сумма исчисленного единого на- лога на вмененный доход (сумма значений кодов стр. 150 всех заполненных разделов 2 декла- рации)	010	32 630
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное стра- хование работников, занятых в сферах деятельности, по кото- рым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимате- ля	020	17 000
Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пен- сионное страхование работни- ков, занятых в сферах деятель- ности, по которым уплачивается единый налог на вмененный до- ход, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая общую сумму исчисленного еди- ного налога на вмененный доход (но не более 50%) по коду стр. 010	030	16 315
Общая сумма выплаченных в на- логовом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, по- собий по временной нетрудоспо- собности	040	1100
Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогопла- тельщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход	050	1000
Сумма единого налога на вмене- нный доход, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 010 - код стр. 030 - код стр. 050) (указывается по коду строки 030 раздела 1 деклара- ции)	060	15 315

В заключение хотелось бы особо отметить следующее: в приложении 2 к новой инструкции приведены значения базовой доходности, которые можно использовать только при расчете ЕНВД за IV квартал 2004 года. С будущего года эти величины применять нельзя. Причина - новая редакция статьи 346.29 Налогового кодекса, которая вступит в силу с 1 января 2005 года. Согласно ей, все показатели базовой доходности увеличатся в 1,5 раза. Получается, что за I квартал 2005 года "вмененный" налог надо рассчитывать уже исходя из новых значений. Однако в инструкции Минфин этого не отметил. Не вспомнили финансовые работники и о том, что с нового года ряды "вмененщиков" пополнят плательщики, которые занимаются распространением и (или) размещением наружной рекламы. В результате два этих вида деятельности также остались "не у дел". На основании этого можно сделать вывод о том, что разработанная декларация носит "одноразовый" характер.

А.Ю. Зуева,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 13, 2004.

*(2) Документ опубликован в "НА" N 15, 2004.

*(3) Документ опубликован в "НА" N 11, 2004.

*(4) Документ опубликован в "НА" N 18, 2004.

*(5) Документ опубликован в "НА" N 22, 2004.