Комментарий к приказу Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. N 96н
"Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на
вмененный доход для отдельных видов деятельности
и инструкции о порядке ее заполнения"
Выше опубликован приказ Минфина России, которым утверждена новая форма декларации по единому налогу на вмененный доход, а также инструкция по ее заполнению. Минюст зарегистрировал ее в последний день ноября, так что на этот раз у бухгалтеров будет меньше двух месяцев для того, чтобы ознакомиться с новой формой. Отчитаться по ней впервые придется за IV квартал 2004 года, а сделать это надо будет до 20 января будущего года.
Назвать принятые документы совершенно новыми нельзя. В основном поправки коснулись внешнего вида бланков: добавлены новые показатели, появился ряд дополнительных требований к оформлению деклараций. Главным образом все они связаны с изменениями, которые вносились в этом году в Налоговый кодекс. Например, Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ*(1) установил, что с 1 августа текущего года все новые формы отчетности и инструкции по их заполнению должны исходить от финансового, а не налогового ведомства. В результате новая форма декларации по ЕНВД и инструкция по ее заполнению утверждены Минфином России. Законодатели приняли еще три федеральных закона, коснувшихся "вмененщиков": N 65-ФЗ и N 66-ФЗ от 20.07.2004, а также N 95-ФЗ *(2) от 29.07.2004. Они вносят изменения в правила расчета ЕНВД: некоторые вступили в силу с IV квартала 2004 года, другие начнут действовать с 1 января 2005 года. Забегая вперед, отметим, что та часть поправок, которая вступит в силу на следующий год, своего отражения в новом приказе не нашла.
Обратите внимание: чтобы правильно рассчитать ЕНВД в 2005 году, а также без проблем составлять декларации по этому и всем другим налогам, используйте в работе бератор "Налоговый учет и отчетность" (том V из серии бераторов "Практическая энциклопедия бухгалтера").
Общая часть
Для начала вспомним несколько общих требований к порядку заполнения декларации по ЕНВД. Они практически не изменились. Поэтому укажем лишь основные из них.
Во-первых, в каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. Если же какие-либо показатели, предусмотренные декларацией, отсутствуют, в строке соответствующей графы нужно ставить прочерк.
Во-вторых, если допущены ошибки, исправлять их с помощью средств для корректуры опечаток нельзя. Необходимо перечеркнуть неверное значение и вписать правильное, а рядом поставить подписи должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера организации), заверив их печатью. Если речь идет о декларации физлица, то исправления в ней подписывает индивидуальный предприниматель.
Обратите внимание: и в том, и в другом случае нужно указывать при этом дату поправок.
В-третьих, все количественные показатели декларации отражают в целых единицах. При этом стоимостные показатели указывают в полных рублях по правилам округления. То есть значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (единицы). Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 нужно округлять до второго знака после запятой. А вот значение коэффициента-дефлятора (К3) - указывать полностью. Обратите внимание: прежний порядок заполнения "вмененной" декларации такого правила не предусматривал. Однако еще в мае этого года налоговое ведомство его прописало своим письмом от 24.05.2004 N 22-0-10/957*(3). Тогда инспекторы указали, что правила округления для коэффициента-дефлятора не действуют. Его нужно принимать в расчет налога в полном значении.
Титульный лист...
Количество листов титульной части новой декларации сократилось до одной страницы (вместо прежних двух). Связано это с тем, что, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, ИНН должностных лиц теперь указывать не надо. Поэтому необходимость во втором листе "Сведения о физическом лице", который заполнялся в случае, если у руководителя или главного бухгалтера организации не было ИНН, отпала. В результате оказался ненужным и справочник "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика". Обратите внимание: если в организации нет главного бухгалтера, достоверность информации за него может быть подтверждена подписью:
- бухгалтера, который ведет учет на предприятии;
- руководителя специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет (п. 5 ст. 13 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете");
- бухгалтера-специалиста, который ведет бухгалтерию на основании договора, заключенного с фирмой;
- руководителя этой организации, если бухгалтерский учет ведет он лично. При этом его подпись проставляется по строке "Главный бухгалтер".
На первой странице "вмененной" декларации, как и прежде, надо указывать основной государственный регистрационный номер. Причем с изданием нового приказа это правило распространяется не только на организации (ОГРН), но и на индивидуальных предпринимателей (ОГРНИП). Заполняя титульный лист, не забудьте про две важных ячейки. Первая - "Вид документа". При первичном представлении декларации ее значение будет 1. Если же впоследствии обнаружится, что сведения в ней указаны ошибочно, то нужно представить уточненную декларацию. В последней вместо единицы должна стоять цифра 3, а через дробь будет указываться порядковый номер уточненного расчета. Вторая ячейка - "Налоговый период". В ней всегда будет стоять цифра 3, которая означает, что таким периодом является квартал. Обратите внимание: ранее в названии этой графы упоминался еще и отчетный период. Но так как по ЕНВД установлен только налоговый период (квартал), деление которого на отчетные периоды не предусмотрено, это слово было исключено. Чуть дальше в графе "N квартала" указывается его номер - 01, 02, 03 или 04.
Помимо этого декларация по-прежнему предусматривает одну строчку для того, чтобы указать ИНН "вмененщика" - предпринимателя или организации. Учитывая тот факт, что ИНН последних на два знака меньше, в первых двух ячейках бухгалтеры фирм должны проставить нули.
...и три раздела декларации
Основная часть декларации включает в себя три раздела:
- первый - "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет";
- второй - "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". К нему относится раздел 2.1 - "Расчет корректирующего коэффициента К1";
- третий - "Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период".
Сразу отметим, что группировка данных в декларации не изменилась. Как и прежде, ее структура такова, что заполнять страницы по порядку не получится. Сначала нужно рассчитать сумму "вмененного" налога (раздел 2), затем определить, какую ее часть надо заплатить в бюджет (раздел 3), и в заключение - показать итог всех расчетов (раздел 1). Более подробно остановимся на каждом из них.
Итак, после заполнения титульного листа бухгалтер организации или предприниматель переходит сразу к разделу 2.
Напомним, этот раздел нужно заполнять на каждый вид деятельности, который подпадает под ЕНВД. В аналогичном порядке следует поступать, если один и тот же вид деятельности ведется по разным адресам (строка 030). В связи с этим по строке 010 проставляется порядковый номер заполняемого раздела 2 (01, 02 и т.д.). По строке 020 нужно указать код вида предпринимательской деятельности. Его можно выбрать из таблицы, приведенной в приложении 2 к инструкции. Здесь же приведены значения базовой доходности в месяц (строка 040 раздела 2) и физического показателя (строки 050, 060, 070 раздела 2). Например, если фирма или коммерсант оказывают автотранспортные услуги, то в строке 020 будет стоять код 07, в строке 040 - 4000 рублей в месяц, а физическим показателем будет количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов. Обратите внимание: в прежней редакции инструкции по этому виду деятельности в качестве физического показателя значилось не "транспортное средство", а "автомобиль". Получалось некоторое противоречие: на ЕНВД переводится деятельность по оказанию автотранспортных услуг при условии, что плательщик эксплуатирует не более 20 транспортных средств. А налог считается с количества автомобилей, которые задействованы спецрежимником. Теперь противоречие устранили, и в таблице также речь идет о транспортных средствах.
В следующих строках (080, 090, 100) указываются корректирующие коэффициенты:
- К1 - определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли в том регионе, где работает "вмененщик";
- К2 - учитывает особенности предпринимательской деятельности (сезонность, время и место работы и т.д.). Этот коэффициент определяет каждый регион самостоятельно. Обратите внимание: сейчас он не может быть менее 0,01. Однако с 1 января 2005 года нижняя граница корректирующего показателя уменьшится до 0,005;
- К3 - учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). Обратите внимание: в 2005 году он будет равен 1,104. Такой норматив установлен приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298.
Чтобы рассчитать налоговую базу за какой-либо месяц налогового периода, нужно перемножить базовую доходность за этот месяц, физический показатель и корректирующие коэффициенты и указать их произведение в строках 120-140 При этом налоговая база в целом за квартал (строка 150) представляет собой сумму этих строк.
После заполнения раздела 2 надо рассчитать ЕНВД, который следует перечислить в бюджет. Для этого предусмотрен раздел 3 Требования к его заполнению остались прежними. Так, в строку 010 этого раздела переносится значение строки 150 раздела 2. Обратите внимание: если плательщик заполнял несколько разделов 2, то все показатели строки 150 складываются. Рассчитанную таким образом величину можно уменьшить на сумму страховых взносов, перечисленных в Пенсионный фонд. Правда, не более чем на 50 процентов. Кроме того, из суммы единого налога можно вычесть сумму больничных, выплаченных за счет собственных средств. Заметьте: если "вмененщики" не перечисляют добровольные взносы в ФСС, то оплачивать своим работникам больничные листы за счет этого фонда они могут только в размере 600 рублей за полный календарный месяц на одного сотрудника. Остальная сумма пособия по временной нетрудоспособности выдается за счет собственных средств.
Последний лист, который нужно заполнить - это раздел 1. При его заполнении трудностей, как правило, не возникает. В нем нужно указать всего три показателя:
- код бюджетной классификации (строка 010). В декларации Минфин предусмотрел новый размер этого поля. Длина его увеличена до 20 знаков. Этого требует другой документ главного финансового ведомства - приказ Минфина России от 27.08.2004 N 72н*(4). При уплате ЕНВД в 2005 году нужно указывать КБК 182 1 05 02000 01 1000 110. Обратите внимание: если "спецрежимник" будет перечислять пени по ЕНВД, то значение 14-17 разрядов КБК будет 2000, а если штраф - 3000 (письмо МНС России от 01.11.2004 N 10-4-03/5228*(5));
- код ОКАТО - зависит от места постановки на учет плательщика "вмененного" налога (Общероссийский классификатор административно-территориального деления ОК 019-95);
- сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет - переносится из итоговой строки 060 раздела 3.
Обратите внимание: начиная с отчетности за IV квартал 2004 года достоверность и полноту сведений, указанных в разделе 1, организации-"вмененщики" должны подтверждать подписями как главного бухгалтера, так и руководителя фирмы. Исключение из этого правила мы рассмотрели выше.
Пример
ООО "Парус" оказывает транспортные услуги в Московской области. На балансе фирмы числятся 16 легковых автомобилей. Все они используются для перевозки населения. Со своей деятельности "Парус" должен платить ЕНВД, поскольку условие для применения спецрежима выполнено. То есть фирма эксплуатирует не более 20 машин.
Базовая доходность по автотранспортным услугам за месяц равна 4000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент К2 для этой деятельности в Подмосковье равен 1 (
