Единый налог на вмененный доход (С.Н. Сергеева, "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2004 г.)

Единый налог на вмененный доход

Исчисление единого налога на вмененный доход
при прекращении деятельности

Минфин РФ в письме от 19 августа 2004 г. N 03-06-05-04/07 разъяснил порядок исчисления единого налога на вмененный доход при прекращении деятельности в середине налогового периода. (Напомним, что в соответствии со статьей 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.)

Согласно указанному письму Минфина РФ поскольку организация осуществляла деятельность в рассматриваемом налоговом периоде, она является плательщиком единого налога на вмененный доход за этот период. При этом исчисление суммы единого налога должно производиться только за те месяцы налогового периода, в которых осуществлялась соответствующая деятельность. При этом месяц, в котором организация прекратила свою деятельность, принимается за полный месяц.

Пример 1. Организация осуществляла деятельность в сфере оказания парикмахерских услуг, подпадающую под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В середине августа текущего года деятельность прекращена.

Таким образом, организация является плательщиком единого налога за III квартал. Налог следует исчислить за два месяца - июль и август.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в сфере оказания бытовых услуг в качестве физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, используется "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и базовая доходность составляет 5000 руб. в месяц.

Допустим, что в нашем примере величина физического показателя равна 3.

В соответствии с пунктом 4 статьи базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1 и К2) и коэффициент-дефлятор (К3), соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги).

Коэффициент К1 в 2004 году при определении величины базовой доходности не применяется (см. статью 7.1 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Коэффициент К2 устанавливается субъектами Российской Федерации в пределах от 0,01 до 1 включительно. Допустим, что в нашем примере он равен 1.

Коэффициент К3 в 2004 году равен 1,133 (приказ Минэкономразвития РФ от 11 ноября 2003 г. N 337 "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 год").

Таким образом, величина единого налога на вмененный доход за III квартал 2004 года определится следующим образом:

5000 руб. x 2 мес. x 3 чел. x 1,133 x 15% = 5098,5 руб.

Исчисление налога на имущество
при совмещении разных налоговых режимов

На страницах журнала мы уже не раз обращались к теме исчисления налога на имущество при использовании основных средств одновременно в деятельности, подпадающей под исчисление единого налога на вмененный доход, и в деятельности, по которой применяется общий режим налогообложения.

Минфин РФ в письме от 10 июня 2004 г. N 03-05-12/45 разъясняет, что в том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных, так и не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации, т.е. аналогично порядку, ранее установленному Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

В письме от 18 августа 2004 г. N 03-06-05-04/05 Минфин РФ еще раз подчеркивает вышеизложенное, обращая внимание на то, что при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Налогообложение при оплате товара одновременно
в наличной и безналичной форме

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадает розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. При этом статьей 346.27 НК РФ установлено, что под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Таким образом, розничная торговля, применяющая безналичные расчеты, под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не подпадает.

На основании пункта 7 статьи 346.26 НК РФ организации розничной торговли, продающие товары как за наличные, так и по безналичному расчету, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом (в нашем случае - розничной торговли за наличный расчет), и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (розничной торговли по безналичному расчету).

При этом установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

А как поступить в том случае, если один и тот же товар оплачивается частично наличными, а частично по безналичному расчету? То есть имеет место так называемая смешанная форма расчетов.

Подмосковные налоговики отвечают на этот вопрос следующим образом. Поскольку НК РФ не предусмотрено определение дохода от реализации одной части единицы товара по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а другой - по общей системе налогообложения, организации в части реализации товаров с использованием смешанных форм расчетов (когда оплата за один и тот же товар производится как в наличной, так и в безналичной форме) не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должны производить уплату налогов по общей схеме (см. письмо Управления МНС РФ по Московской области от 10 августа 2004 г. N 04-23/16171).

ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог:
совместить невозможно

Так же как и упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей распространяется не на какой-либо конкретный вид деятельности, а на организацию в целом. Однако в отличие от упрощенной системы налогообложения единый сельскохозяйственный налог не может быть применен наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Так, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 346.2 НК РФ не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

В письме Минфина РФ от 25 июня 2004 г. N 03-05-13/11 рассматривается ситуация, при которой организация, подавшая заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, открывает розничные торговые точки для реализации собственной сельскохозяйственной и сопутствующей продукции.

Возникает вопрос: должна ли такая организация перейти на единый налог на вмененный доход в отношении розничной торговли?

Следует учитывать, что для целей применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет и с использованием платежных карт.

При этом необходимо иметь в виду, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности. А реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

Таким образом, если организация, подавшая заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, через принадлежащие ей торговые точки реализует продукцию собственного производства и продукцию, приобретенную для перепродажи, она должна перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли покупными товарами и на общий режим налогообложения в отношении производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Если же через розничные торговые точки реализуется только продукция собственного производства и эти торговые точки не указаны в учредительных документах в качестве филиалов и представительств (см. подпункт 3 пункта 3 статьи 346.2 НК РФ), то организация вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

С.Н. Сергеева

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2004 г.