Вопрос: ОАО безвозмездно получило основное средство. В журнале "Консультант бухгалтера" N 7 за 2004 год при отражении подобных операций в учете рекомендуется делать следующие проводки: дебет счета 08 кредит счета 98.2; дебет счета 01 кредит счета 08; дебет счета 20 кредит счета 02; дебет счета 98.2 кредит счета 91.1. При этом в целях налогообложения полученный доход не учитывается. Как отразятся данные проводки в самом балансе? Ведь по окончании отчетного периода счет 91.1 закроется на счет 99. В таком случае получается неоправданно завышенная прибыль ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2004 г.)

Открытое акционерное общество безвозмездно получило основное средство. В журнале "Консультант бухгалтера" N 7 за 2004 год (в статье "Порядок отражения в учете имущества (основных средств), передаваемого в хозяйственное ведение муниципальному предприятию") при отражении подобных операций в учете рекомендуется делать следующие проводки:

дебет счета 08 кредит счета 98.2;

дебет счета 01 кредит счета 08;

дебет счета 20 кредит счета 02;

дебет счета 98.2 кредит счета 91.1.

При этом в целях налогообложения полученный доход не учитывается.

Как отразятся данные проводки в самом балансе? Ведь по окончании отчетного периода счет 91.1 закроется на счет 99. В таком случае получается неоправданно завышенная прибыль.

В первую очередь обращаем внимание на то, что указанная Вами статья посвящена муниципальным унитарным предприятиям (МУПам). Поэтому такого рода доход от безвозмездного получения имущества от собственника (то есть, государства) для унитарных предприятий не учитывается в целях налогообложения в силу статьи 251 части второй НК РФ (подпункт 26 пункта 1).

К сожалению, в вопросе не указано от кого и на каком основании Вашим акционерным обществом получено безвозмездно основное средство. Соответственно, если такая безвозмездная передача не подпадает под действие положений статьи 251 части второй НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль), то она является объектом налогообложения данным налогом в качестве внереализационного дохода (подпункт 8 статьи 250 части второй НК РФ).

Что же касается бухгалтерского учета подобных операций, то необходимо иметь в виду следующие обстоятельства.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные активы считаются прочими (внереализационными) доходами предприятий. Естественно, в бухгалтерском учете они должны отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

При этом в состав внереализационных расходов стоимость безвозмездно полученных основных средств включается не в полной сумме в момент их фактического получения (как для целей налогообложения), а по мере начисления амортизации. Такой порядок установлен Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов).

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" - на стоимость безвозмездно переданного основного средства, определяемого в порядке, указанном пунктом 10 ПБУ 6/01 (по текущей рыночной стоимости) на дату фактической передачи объекта;

дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 08 - ввод безвозмездно полученного основного средства в эксплуатацию;

дебет счета 20 "Основное производство" (или иного затратного счета) кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному объекту;

дебет счета 98, субсчет "Безвозмездные поступления" кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - отражен внереализационный доход предприятия в размере начисленной за месяц амортизации.

Соответственно у организации, безвозмездно получившей объект основных средств, в бухгалтерском учете возникает дополнительная прибыль, отражаемая также и в бухгалтерской отчетности. Однако независимо от того, учитывается или нет подобный доход в целях налогообложения, прибыль, полученная таким образом в бухгалтерском учете, не является "неоправданно завышенной", так как активы предприятия увеличились на стоимость безвозмездно полученного имущества.

1 ноября 2004 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2004 г.