Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 декабря 2004 г. N КА-А40/11349-04 Суд, удовлетворяя иск о признании недействительным решения налогового органа, указал, что материалами дела подтверждаются фактический экспорт товара, поступление валютной выручки на счет налогоплательщика и уплата налога поставщикам товара (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 6 декабря 2004 г. N КА-А40/11349-04
(извлечение)

Решением от 15.06.2004, оставленным без изменения постановлением от 23.08.2004, удовлетворено заявленное требование закрытого акционерного общества "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" к Межрайонной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам г. Москвы о признании незаконным решения Инспекции от 20.01.2004 N 52/21 об отказе ЗАО "РНПК" в возмещении НДС за сентябрь 2003 г. в размере 10870621 руб., ссылаясь на незаконность оспариваемого решения и несоответствие выводов налогового органа ст.ст. 164, 165, 171, 172 НК РФ.

Законность и обоснованность решения и постановления суда проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление суда отменить, в иске отказать, поскольку судом неправильно применены нормы налогового законодательства (ст. 164, 165, 169 НК РФ).

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции - без удовлетворения, поскольку доводы налогового органа не основаны на материалах дела, нормах налогового законодательства, судебной практике арбитражных судов. Исправленные счета-фактуры были представлены как налоговому органу, так и суду.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Суды полно и всесторонне исследовали все значимые для правильного рассмотрения спора доказательства, дали надлежащую правовую оценку совокупности представленным сторонами доказательствам, доводам сторон, правильно применили нормы налогового законодательства, принял законное и обоснованное решение.

Как видно из материалов дела, истец представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2003 г. 20.10.03 (л.д. 107) и пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ.

По результатам проверки представленных документов, инспекцией вынесено решение от 20.01.04 г. N 52/21 (л.д. 12), которым отказано в возмещении НДС за сентябрь 2003 г.

В соответствии со ст. 165 НК РФ налогоплательщиком в налоговый орган представлены: договор комиссии N ТД-63/2002 от 18.06.02 г., заключенного между заявителем и ОАО "ТД ТНК", договор субкомиссии N ТД -62/2002/ТНК-1005/02 от 18.05.02 г., заключенный между ОАО "ТД ТНК" и ОАО "Тюменская нефтяная компания", контракт N TNK-2553/01 от 10.12.01, заключенный между ОАО "Тюменская нефтяная компания" и иностранным покупателем "ТНК Трейд Лимитед" (Кипр), выписки АК "Сбербанк России" от 31.07.03 г. о поступлении валютной выручки, копии ГТД N 10006002/270803/0000846, N 10006002/010903/000866, ЖДН.

В решении Инспекции в качестве оснований, послуживших к отказу в возмещении НДС, указано, что ГТД и ЖДН представлены без отметок таможенных органов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов через Республику Беларусь. Счета-фактуры N 8205 от 31.10.02 г. выставленная ОАО "Торговый дом ТНК" выставлена с нарушениями ст. 169 НК РФ - не содержит наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, счет-фактуры N 3987 от 28.02.03 г., N 1596 от 31.01.03 г., N 10271 от 31.12.02 г., выставленные ОАО "ТД ТНК" не содержат наименование и адрес грузополучателя. Других доводов об отказе в возмещении НДС, решение налогового органа не содержит.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов. В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ суммы в отношении операций по реализации вышеназванных товаров (работ, услуг) подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов в зависимости от того, был ли фактически осуществлен экспорт товара.

Согласно ст. 97 ТК РФ под экспортом товара понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию, аналогичным образом понятие экспорта дается и в ст. 2 ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности". Юридическим фактом экспорта является пересечение товаром границы РФ.

Согласно Приказу ГТК N 598 от 26.06.01 г. (действовавшего на момент экспорта) на сотрудников таможенного органа, производивших проверку факта вывоза товара, возложена обязанность проставления отметки "товаров вывезен полностью" либо на ГТД, либо на товаросопроводительном документе в зависимости от того, какой из этих документов представлен заявителем для проставления отметки.

Суды сделали правильный вывод о том, что представленные заявителем документы позволяют сделать вывод о том, что товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ и оплачен иностранным покупателем.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются "копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, с отметками пограничного таможенного органа. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

Довод ИМНС о неправильном толковании судом Приказа ГТК РФ N 598 от 26.06.2001 является необоснованным.

В п. 2 Приложения 1 к Приказу приводится перечень документов, которые необходимо представить в таможенный орган для подтверждения факта экспорта. Все необходимые для подтверждения факта вывоза товара документы Обществом были представлены в таможенный орган.

Оценив представленные согласно п. 2 Приложения 1 к Приказу документы, сотрудник таможенного органа на основании п. 6 Приложения 1 к Приказу делает отметку о вывозе товара "товар вывезен" на ГТД (копии ГТД).

Согласно п. 7 Приложения 1 к Приказу: "Если представлен экземпляр... товаросопроводительного документа...", то сотрудник таможенного органа делает отметку о вывозе и на указанных документах.

Более того, по накладным (отсутствие на которых отметки "Товар вывезен" послужило причиной для отказа в возмещении НДС) товар вывозился через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен в соответствии с п. 3 Приложения 3 к Приказу ГТК РФ N 598 от 26.06.2001 г., в таких случаях при подтверждении факта вывоза товара случаях сотрудник таможенного органа проставляет отметку о вывозе только на ГТД, проставление отметок на товаросопроводительных документах не предусмотрено.

Ссылка Инспекции на Постановление ВАС РФ N 2860/04 от 06.07.2004 не является основанием для отмены судебных актов, поскольку оно касается общих правил предоставления пакета документов и не касается экспорта товара через границу Республики Беларусь. Представленные Обществом документы непротиворечивы, взаимоувязаны, образуют единый комплект документов, подтверждающий экспорт товара.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 ст. 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также на основании отдельной налоговой декларации.

Пункт 4 статьи 176 НК РФ, определяющий порядок возмещения НДС, указывает, что суммы, предусмотренные ст. 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.п.1-6 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ (т.е. уплаченные поставщикам на территории РФ в отношении операций по реализации товаров на экспорт), подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ

Как следует из самого решения инспекции документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ налогоплательщиком были представлены, факт экспорта товара подтвержден ответом Центральной акцизной таможни, факт поступления выручки от иностранного покупателя подтвержден и Инспекцией не оспаривается.

Ссылка на недостатки в счетах-фактурах не принимается, поскольку заявителем представлены в налоговый орган исправленные счета-фактуры. Налоговый кодекс не запрещает налогоплательщику представлять исправленные счета-фактуры. Кроме того, указанные недостатки не влияют на сумму НДС, количество и наименования товара. В материалы дела представлены счет-фактуры с исправлением указанных налоговым органом недостатков.

При этом незначительные недостатки счетов-фактур, при фактической оплате сумм НДС поставщикам, которая не оспаривается налоговым органом, не могут являться основанием к отказу в применении налоговых вычетов.

Исправленные счета-фактуры Обществом были представлены в ИМНС, в материалы дела и в соответствии с п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5 были обоснованно приняты и оценены судом в качестве доказательств по делу.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 15.06.2004, постановление от 23.08.2004 по делу N А40-17641/04-116-239 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу МИМНС РФ N 1 по Крупнейшим налогоплательщикам г. Москвы - без удовлетворения.