Учет расходов на приобретение обогревателей и кондиционеров, на
пожарную безопасность и охрану
Нередко возникает вопрос о том, можно ли суммы расходов на покупку обогревателей и кондиционеров и на пожарную безопасность включить в затраты на производство?
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Таким образом, главным критерием для признания тех или иных затрат является их экономическая обоснованность.
Приобретение кондиционеров и обогревателей
Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В данном случае расходы на приобретение кондиционера или бытового обогревателя подпадают под действие ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации, в которой указано, что работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда.
Для отнесения расходов по приобретению кондиционеров и обогревателей (в том числе через амортизацию) в зависимости от конкретных условий рекомендуется составить приказ по организации. В соответствии с п. 4.4 Санитарных правил и нормативов (например, СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 "Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы"), утвержденных постановлением Минздрава России и Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 3.06.03 г. N 118, помещение, где работают персональные компьютеры, необходимо проветривать каждый час. Если в помещении отсутствуют окна или проветривание создает некомфортные условия для работников (сквозняк), можно включить стоимость кондиционера в расходы на основании данных правил.
Согласно п. 5.1 Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2.1332-03 "Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике", утвержденных постановлением Минздрава России и Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 30.05.03 г. N 107, помещения копировально-множительного производства должны оборудоваться системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха. На основании письменного заявления работников с просьбой установить кондиционеры (высокая температура воздуха) или обогреватель (холод в помещении) ответственное лицо должно принять решение об установке кондиционера (обогревателя).
Судебная практика по вопросу отнесения расходов при покупке кондиционеров неоднозначна. В письме же Управления МНС России по г. Москве от 16.05.03 г. N 26-12/26601 указано, что в порядке, установленном главой 25 НК РФ, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы на приобретение кондиционеров, если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности.
Таким образом, затраты на покупку кондиционера или обогревателя могут уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Что касается отражения приобретенного кондиционера или обогревателя на балансе организации, то, как правило, стоимость кондиционеров и обогревателей превышает 10 000 руб., поэтому они относятся к амортизируемому имуществу. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов согласно положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н. Что касается налогового учета, то первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359, кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители (код 16 2930274) относятся к группе "Приборы бытовые" (код 16 2930000). Электроприборы для отопления (код 16 2930160) по классификатору также относятся к этой же группе.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1, приборы бытовые (код 16 2930000) относятся к четвертой группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет включительно.
Приобретение и обслуживание охранной сигнализации и инвентаря,
обеспечивающего пожарную безопасность
Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы на приобретение сигнализации и пожарную безопасность относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
В соответствии с Правилами пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ-01-93), а также правилами, утвержденными приказами МЧС России от 18.06.03 г. N 313 и 315 и от 20.06.03 г. N 323, предприятие должно обеспечивать пожарную безопасность. Требования пожарной безопасности в Федеральном законе от 21.12.94 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" определены как специальные условия социального и (или) технического характера, у
