Реальный учет для официального ажура (К. Батанова, "Расчет", N 1, январь 2005 г.)

Реальный учет для официального ажура

Деление учета на "белый" и "черный" приводит не только к перекосам в бухгалтерском балансе, но и к снижению доходов от бизнеса. Убедив директора, что он теряет прибыль, главный бухгалтер торгово-производственной фирмы из города Переславля, назовем ее, Ада Ружицкая, стала вторым человеком на фирме. Своими маленькими хитростями он поделилась с нашим корреспондентом Ксенией Батановой.

Необходимое зло

- Долгое время руководство воспринимало бухгалтерию, как необходимое зло, - рассказывает Ада Сергеевна. - Мол, должен же кто-то отчеты для налоговиков составлять. Как и в большинстве фирм, наши менеджеры и прорабы страдали "забывчивостью" и первичку сдавали с большими опозданиями.

Большинство товаров поступают к нам по железной дороге гораздо раньше, чем документы на них. Поэтому нередко к тому моменту, когда накладная "добредала" до бухгалтерии, товар, указанный в ней, был уже давно продан.

Из-за всей этой неразберихи кредит счета 41 "Товары" иногда превышал дебет, и возникало "красное сальдо". То есть мы продавали товаров больше, чем получали! Чтобы закрыть отрицательный остаток, приходилось оформлять фиктивные поставки через обнальщиков, хотя особой нужды в наличных деньгах руководство не испытывало.

Когда наконец приходили подлинные документы на товар, фактически уже ненужные, то иногда по ошибке их заносили в бухгалтерскую программу. Это спасало от "хронического "красного сальдо"", но в аналитике возникали просто залежи нереализованных товаров, которых уже давно не было на складе. То же самое со счетом 10 "Материалы".

Чтобы разобраться в том, какие остатки - реальны, а от каких нужно избавиться, приходилось делать сверку с менеджерами. Однако концы можно было найти далеко не всегда. В итоге я решила взять весь учет в свои руки.

- А разве не руководство решает кому и что делать? У меня создалось такое впечатление, что вашему директору был выгоден запущенный учет.

- Нет, наш генеральный - не наемный работник, а владелец фирмы. Я не стала жаловаться ему на перекосы в балансе, просто время от времени подкидывала негативные примеры "учетной" работы менеджеров. Предлагала собственные ноу-хау. Например, учитывать стоимость потенциальных покупок заранее, по прайс-листам, чтобы потом быстренько раскидать на них транспортные и прочие расходы. А то наши менеджеры в спешке делали такую наценку на покупную стоимость, что она не всегда покрывала все расходы по приобретению и доставке товара.

Директор выделил деньги на сетевую версию бухгалтерской программы, и менеджеры, наконец, стали работать в одной упряжке с бухгалтерией. Они "вбивают" акты и накладные в базу, которую я выделила в бухгалтерской программе под реальный учет, а потом мы решаем, какие из них экспортировать в базу официального учета. Теперь обходимся без услуг фирм-однодневок.

Разбитая платежка

Работа на бухгалтерию, которую приходится делать менеджерам в фирме Ады Сергеевны, впечатляет.

- Практически всю аналитику я перенесла в реальный учет. Чем меньше расшифровок и справок, тем меньше зацепок для налогового инспектора.

Кассир, которая отвечает у меня и за расчетный счет, разносит платежки строго по банковской выписке. От менеджеров я требую другого. После возвращения из банка кассир раздает им ксерокопии платежек, и они "вбивают" в базу реального учета не просто сумму платежки, а с разбивкой по позициям оплаченного счета.

В свою очередь, когда будет учтена накладная, ее позиции очень легко сопоставить с оплаченным счетом и убедиться, что мы получили именно то, что заказывали. В программе это выглядит как табличка из двух половинок. В правом столбце - расшифровка оплаченного счета, в левом - полученной накладной.

Но, самое главное, без такой детальности мы не смогли бы использовать в реальном учете факсовые копии накладных, акты на неотфактурованные поставки (товары и материалы, поступившие без документов - прим. ред.) и просто докладные записки.

Все товары и материалы мы получаем под предоплату. Поэтому менеджер, прежде чем "вбить" накладную, ищет, по какой платежке она оплачена, и сверяет позиции. Если до того как поступил подлинник, данные уже были внесены по другим документам, то платеж будет закрыт. Единственно, что останется менеджеру, - подправить реквизиты, если основанием была, скажем, докладная записка.

- Как я поняла, в реальном учете вы отражаете неотфактурованные поставки отнюдь не за балансом. А почему часть актируете, часть - по докладным запискам проходит?

- На самом деле акты по неотфактурованным поставкам мы составляем не для учета, а на случай, если милиция заглянет. Нам вполне хватило бы докладной записки кладовщика. Поэтому если товар продается чуть ли не с колес - оформляем запиской, если будет лежать какое-то время, составляем акт и обязательно отражаем за балансом в официальном учете.

Акт: официально 1 лист, реально - 10

Еще более подробен реальный учет работ и услуг.

- Раньше, когда между дирекцией и бухгалтерией взаимопонимания не было, основанием для списания расхода на себестоимость были материальные отчеты прорабов или директорская надпись на счете, где он указывал, куда отнести материал или услугу сторонней организации. Сейчас у нас в штате - собственный сметчик и экономист, который составляет калькуляции.

Правда, к договорам по-прежнему прилагаем протокол расчета цены с одной, максимум, с пятью расчетными позициями, чтобы не давать налоговым инспекторам лишнюю пищу для размышлений. Поэтому в официальном учете порядок формирования себестоимости прежний, но реально мы строго отслеживаем соответствие расходов калькуляциям и сметам.

- Недавно на Четвертом Всероссийском съезде бухгалтеров и аудиторов мы общались с профессором Виталием Палием. Он считает, что калькулирование себестоимости - дорогое удовольствие и многие фирмы вполне могут обойтись без него (подробности - в интервью "Без калькуляции").

- Я тоже считаю, что подробная расшифровка статей себестоимости - внутреннее дело фирмы. Наш директор не видел необходимости в сметчике и экономисте, пока я ему не объяснила, что работы и заказы мы выполняем порой по нескольку месяцев. Стоимость материалов за это время может возрасти, и лишь точный расчет поможет выбить дополнительные деньги с заказчиков.

- Так вы же к договору прилагаете протокол, в котором виды работ, как я понимаю, не расшифрованы.

- Зато к предварительному договору, который налоговики не требуют, у нас приложены сметы или калькуляции. Кроме них составляем расчет потребности в материалах, вернее, что касается смет, его автоматически выдает сметная программа. Так вот, самое главное - все позиции этого расчета у меня отражены на счетах реального учета и если фактически нам приходится заплатить больше, сообщаю директору о необходимости допсоглашения о повышении цены.

- И что, заказчики соглашаются?

- В большинстве случаев - да. Мы же все подтверждаем расчетами. Но это отдельный разговор, давайте вернемся к реальному учету. Я применяю "свободные" счета под номерами 31 и 32, не занятые в Плане счетов. Первый я назвала "Будущие затраты", второй - "Партнеры".

На каждый объект открываю отдельные субсчета первого и второго порядка. А после дублируем проводки с кредита счета 10 в дебет счета 20 "Основное производство" субсчет "Объект такой-то" сторнировочной записью по дебету счета 31 и кредиту счета 32.

Если после сторнировки на субсчете конкретного материала что-то остается, значит, заказчик нам должен, и пора составлять дополнительное соглашение. Мелочь, а генеральному приятно. Теперь он уверен, что я соблюдаю его интересы, а не налоговой.

Без калькуляции

По словам профессора Виталия Палия, председателя совета Национальной федерации консультантов и аудиторов, генерального директора ЗАО "Союзаудит", руководителей интересует не себестоимость сама по себе, а контроль за движением денег, за издержками, доходами и источниками их появления. Для этого вполне подходит привычный каждому бухгалтеру План счетов.

- Калькуляция нужна не каждой фирме, это все же дорогое удовольствие, - объяснил свою позицию Виталий Федорович нашему корреспонденту на Четвертом съезде бухгалтеров и аудиторов России. - Многие фирмы позиционируют себя на рынке достаточно успешными и реально получают хорошую прибыль. Естественно, у них есть некий бизнес-план, бюджет на год - без этого невозможно работать. Но скурпулезная калькуляция не нужна. Она может стать необходимой при резком снижении рентабельности фирмы для того, чтобы выяснить, где фирма "оступилась". Именно таким фирмам я рекомендую обратить внимание на счета учета калькуляции: с 20 по 39 нынешнего Плана счетов.

- То есть вы считаете, что План счетов одинаково подходит и для обычного (для налоговой) и для управленческого (для руководства) учетов?

- План счетов, который действует сейчас, вполне подходит для управленческого учета, однако он абсолютно не применим для финансового (того, что вы ведете для налоговой - прим. ред.). Проблема в самом принципе его построения - сейчас мы имеем десять групп счетов, на которых отражены натуральные процессы: закупка оборудования, материалов, найм рабочих, выраженные тем не менее в денежной форме, все, что интересует дирекцию. А вот составить финансовую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках - прим. ред.) по счетам, которые записаны в Главной книге, сейчас не сможет ни один бухгалтер.

- Почему?

- Потому что у нас есть счета, в которых смешано и производство, то есть затраты, пассивные по своей сути, и актив. Например, тот же самый счет 20 "Основное производство" - там и калькуляция себестоимости происходит, там же и незавершенное производство. А незавершенное производство - это уже активы. Бухгалтеру же для составления финансовой отчетности необходимо отделять мух от всего остального общепита, в данном случае - расходы от актива. Для финансовой отчетности ему нужны всего пять элементов: активы, обязательства, капитал, расходы и доходы. Все! Только тогда между счетом и отчетностью будет прямая связь.

Официальный учет и реальный: небо и земля

Признаки	Официальный учет	Реальный учет
Оперативность	Отражает информацию за прошлые ("закрытые") периоды	Фиксирует реальное со- стояние фирмы на теку- щий момент
Учет затрат, начисление амортизации, финансовый результат и прочее	В соответствии с ПБУ	Использование ПБУ и собственных методик

К. Батанова,

корреспондент

"Расчет", N 1, январь 2005 г.